研发人员分布在6个不同部门，涉及生产、行政管理人员；大专以下研发人员占比64%，如何核查研发费用的准确性
本帖最后由 montgomery 于 2024-2-29 20:43 编辑5.关于研发费用
申报材料及首轮审核问询回复显示：
请发行人：
（1）报告期内，发行人研发费用分别为1,783.33万元、2,354.54万元、2,187.49万元和1,214.13万元，主要由职工薪酬、研发材料费用等构成。发行人研发费用及研发费用率低于同行业可比公司。
（2）截至2023年6月30日，发行人研发人员共100人，学历在大专及以下的占比64.00%。
请发行人：
（1）说明发行人研发投入规模低于同行业可比公司的原因，与发行人电流感测精密电阻产品“性能更优、工艺更为先进、应用场景更为高端，技术难度及技术附加值更高”的匹配性，发行人研发投入能否支撑发行人技术先进性。
（2）说明研发人员中学历在大专及以下占比较高的合理性，研发人员的行政部门分布情况，是否符合发行人行业特点和研发需求，研发人员界定是否准确、合理。
（3）说明研发领料与生产领料是否严格区分，是否存在生产人员领取研发物料的情形，相关内部控制是否健全有效。
请保荐人、申报会计师审慎发表明确意见。
【回复】
一、发行人说明
（一）说明发行人研发投入规模低于同行业可比公司的原因，与发行人电流感测精密电阻产品“性能更优、工艺更为先进、应用场景更为高端，技术难度及技术附加值更高”的匹配性，发行人研发投入能否支撑发行人技术先进性
1、发行人研发投入规模及比重低于同行业可比公司的原因
发行人的主营业务产品以电流感测精密电阻、插件式熔断器为主，属于小型被动电子元器件，主要应用于消费电子领域；而同行业可比公司中熔电气、好利科技的主营业务是以电力熔断器为主，电力熔断器属于大型熔断器，主要应用于新能源汽车、工业、光伏储能等领域，其产品构成、技术复杂度、研发投入规模与应用于消费电子领域的小型被动电子元器件产品存在较大差异，故剔除这两家同行业可比公司之后，对同行业公司研发费用规模及比重进行对比分析，具体情况如下：
单位：万元
可比公司研发费用规模及占比2023年1-6月2022年度2021年度2020年度
金额占比金额占比金额占比金额占比
风华高科10,265.124.95%22,533.075.82%29,483.845.83%23,027.005.32%
国巨34,321.022.78%64,106.742.33%53,090.932.16%36,552.212.33%
大毅796.541.91%1,281.031.12%1,106.400.76%876.620.70%
平均值15,127.563.21%29,306.953.09%27,893.722.92%20,151.942.78%
发行人1,214.134.97%2,187.494.01%2,354.544.18%1,783.334.37%
由于发行人整体规模与同行业可比公司平均值相比较小，因此报告期内发行人研发投入的规模也相对较小；但是，发行人的研发费用率高于修正之后的可比公司的研发费用率平均水平，与发行人具有较高的毛利率水平相匹配。
2、发行人电流感测精密电阻产品技术先进性及研发投入的匹配性
发行人电流感测精密电阻产品经历过多次更新迭代，在尺寸、阻值、小型化、灵敏性、精度等方面性能逐渐提高，发行人电流感测精密电阻产品历次迭代情况及对应公司研发投入情况如下：
......
发行人自成立以来始终致力于围绕核心业务电流感测精密电阻、熔断器进行技术研发，针对核心产品不断进行技术迭代，产品性能不断提高，逐渐向超小型、超薄型、超低阻值方向演化，技术附加值不断提升。此外，发行人亦投入研发力量，针对产品制程工艺不断改善，逐步引入黄光微影技术、雷射修阻技术、真空膜层堆栈技术等先进工艺。整体而言，发行人的研发投入能够满足研发需求，保证发行人核心产品的技术先进性和竞争力。
综上，发行人的研发投入情况与电流感测精密电阻产品先进性整体较匹配，发行人研发投入可以支撑发行人的技术先进性。
（二）说明研发人员中学历在大专及以下占比较高的合理性，研发人员的行政部门分布情况，是否符合发行人行业特点和研发需求，研发人员界定是否准确、合理
1、研发人员学历构成
截至2023年6月30日，发行人研发人员的学历构成如下：
学历背景人数占比
研究生及以上44.00%
本科3232.00%
大专及以下6464.00%
合计100100.00%
由上表所示，发行人研发人员中具备本科及以上学历的人员占比为36%。
经过检索，可比同行业公司未公开披露过研发人员的学历构成情况，此处参考电子元器件大类的同行业上市公司，列示其研发人员学历构成情况，具体对比情况如下：
同行业上市公司上市板块所属行业研发人员学历构成情况
威尔高创业板电子元器件截止2022年末，研发人员中本科及以上学历人数构成占比9.43%
协昌科技创业板电子元器件截止2021年末，研发人员中本科及以上学历人数构成占比23.08%
致尚科技创业板电子元器件截止2022年末，研发人员中本科及以上学历人数构成占比8.70%
苏州天脉创业板电子元器件截止2022年6月末，本科及以上学历人数构成占比12.92%
铭基高科创业板（拟）电子元器件截止2022年末，研发人员中本科及以上学历人数构成占比12.92%
安芯电子科创板新型电子元器件及设备制造截止2022年末，研发人员中本科及以上学历人数构成占比14.77%
注：以上信息来源于同行业上市公司公开披露的资讯。
由上表所示，上述几家电子元器件上市公司的研发人员学历构成与发行人整体相似，研发人员中本科以上学历占比相对偏低，主要原因是：电子元器件行业属于技术相对成熟的行业，行业内的公司除了针对前沿技术进行研发投入之外，往往投入更多的研发力量用于产品工艺制程的改善、产品良率的提升，这些研发活动需要更多的是经验丰富、操作熟练的技术人员，相较于学历，企业更看重研发技术人员的经验以及方案积累等。因此，发行人所处的电子元器件行业，研发人员中高学历的占比相对偏低，行业特点和研发需求，具有合理性。
2、研发人员的行政部门分布情况
发行人负责研发工作的核心部门主要为研发部和生技部。其中，研发部主要针对新产品、新技术、新材料、新工艺进行研发设计，搭建企业的技术基础平台和产品开发平台，负责将设计方案产品化。生技部主要负责将新产品实现量产，并通过产品工艺的改进不断提升产品良率和生产效率。
研发部与生技部是发行人负责研发的核心部门，并在生产部、品质部、设备部等多部门的配合下，持续推进研发工作。
截至2023年6月30日，发行人研发人员数量为100人，具体部门构成情况
如下：
部门构成部门主要职能研发人员数量（人）占比
研发部主要针对新产品、新技术、新材料、新工艺进行研发设计，属于专职研发部门6161.00%
生技部主要负责将新产品实现量产，并通过产品工艺的改进不断提升产品良率和生产效率2626.00%
品质部主要负责产品的品质检测，其中部分为专职研发人员，负责新产品开发相关的阶段测试验证及品质检测88.00%
设备部主要负责日常生产相关的工程设备的安装、调试及改进工作，其中部分为专职研发人员，主要负责与新产品开发相关的工程设备的设计、安装、调试等工作22.00%
新品课负责新产品的生产进度调配，其中专职研发人员负责新产品开发相关的实验进度调配、安排新产品试生产11.00%
专案室负责研发项目工艺设计及流程管控22.00%
合计100100.00%
由上表所示，发行人的研发人员主要来自于核心研发部门，即研发部和生技部，占期末研发人员的比重达到87%。除此之外，还来自于品质部、设备部、新品课、专案室等部门，该部分研发人员主要从事与新产品开发相关的测试验证、品质质检、设备安装设计以及项目流程管控等工作。
3、研发人员界定准确、合理
由于在研发项目实施过程中，需要一定生产人员和质量检测人员协助批量试生产、质量检测等辅助性工作，此外也可能涉及部分行政管理人员参与研发项目的流程管控、资料整理及申报等事项，因此在报告期内，发行人存在部分生产人员、行政管理人员兼职参与研发活动的情况。
发行人严格将研发费用与生产成本或管理费用进行区分归集，按照该兼职人员当月参与研发项目统计的工时占其总工时的比例，分配当月的工资薪酬计入研发费用，其他不符合研发条件的工时记入生产工时或管理工时，对应的工资薪酬计入生产成本或管理费用。报告期内，不存在研发人员和生产人员、行政管理人员混淆的情况。
报告期内，生产人员、行政管理人员兼职从事研发活动的人次及费用占比情况具体如下：
单位：人、万元
项目2023年1-6月2022年度2021年度2020年度
生产人员兼职从事研发活动的人次823146
行政管理人员兼职从事研发活动的人次15-5
生产人员兼职从事研发活动计入研发费用的金额16.1163.2852.7436.62
行政管理人员兼职从事研发活动计入研发费用的金额3.7015.21-34.50
兼职从事研发活动人员计入研发费用的金额合计19.8178.4952.7471.12
当期研发费用总金额1,214.132,187.492,354.541,783.33
生产人员、行政管理人员兼职从事研发活动的金额计入研发费用的比重1.63%3.59%2.24%3.99%
由上表所示，报告期内生产人员、行政管理人员兼职从事研发活动的金额计入研发费用的比重均不足4%，对研发费用的影响较小。
（三）说明研发领料与生产领料是否严格区分，是否存在生产人员领取研发物料的情形，相关内部控制是否健全有效
研发领料与生产领料在内控流程上的区分如下：
1、领料的人员和单据独立
（1）研发领料：研发人员根据研发项目的实际要求，填写研发领料单，领料单中注明研发项目备案号、物料名称、申请数量，并作为仓库管理人员发料和研发人员领料的依据；接收研发领料时，由研发部门人员签字确认领用。
（2）生产领料：由生产人员在ERP系统中根据生产订单关联的物料清单生成生产领料单，并通过ERP系统传递给仓库；仓管员凭领料单发放生产物料，由生产部门人员签字确认领用。
2、财务核算的流程独立
（1）研发领料核算：财务部门各月末根据领料单中的研发领料类型及领料归属研发项目，在“研发费用-直接投入费用-材料费用”下设各研发项目辅助明细进行单独归集和核算；
（2）生产领料核算：财务部门各月末根据当月ERP系统记录的生产领料单核算生产领料情况，在“生产成本-直接材料”下进行单独归集和核算。
综上所述，发行人的研发领料与生产领料的流程相互独立、领用部门和领料人员相互独立、财务核算相互独立，可以保证研发领料与生产领料严格区分，报告期内不存在研发领料和生产领料混同的情形。
二、保荐人和申报会计师的核查程序及核查意见
（一）核查程序
保荐人和申报会计师履行了如下核查程序：
1、获取了发行人核心技术清单及说明，查阅同行业可比公司官网、招股说明书、年报等公开资料，了解发行人核心技术与同行业可比公司的差异情况；分析发行人客户质量、财务数据、市场占有率等指标，判断发行人核心技术先进性的具体表现；
2、获取发行人的专利清单、核心技术人员的调查表，了解发行人核心技术的应用情况以及核心技术人员对发行人核心技术的贡献情况；
3、访谈发行人业务和技术人员，了解电阻行业的产业背景、发展趋势、发行人经营历史、发行人核心技术等情况
4、查阅发行人关于研发的相关内控制度，访谈研发部门相关人员和管理层，评价研发流程内控设计的合理性和控制执行的有效性，研发领料和生产领料是否可明确区分。
（二）核查意见
经核查，保荐人和申报会计师认为：
1、发行人的研发费用率高于修正之后的可比公司的研发费用率平均水平，发行人电流感测精密电阻产品技术先进性与研发投入相匹配；
2、发行人所处的电子元器件行业，研发人员中高学历的占比相对偏低，具有合理性，与同行业整体情况不存在显著差异；
3、发行人研发领料与生产领料可以严格区分，不存在生产人员领取研发物料的情形。于2023年6月30日，发行人在所有重大方面有效地保持了按照《企业内部控制基本规范》建立的与研发相关的内部控制。
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