28投行论坛

 找回密码
 立即注册
查看: 1057|回复: 0

IPO企业收入截止测试

[复制链接]

131

主题

131

帖子

817

积分

高级会员

Rank: 4

积分
817
发表于 2022-10-10 05:18:05 | 显示全部楼层 |阅读模式
穿行测试和截止测试,在我认为是收入审计的最主要的两项测试。一个查真实性,一个查跨期。我们知道,收入真实性还包括函证、走访等外部确认程序,前述说的两个极为重要的内部确认程序,即,穿行和截止。

有人说,收入的细节测试才是最重要,这里我补充一下,细节测试做的样本足够多,确实可以一定程度上减少穿行测试,但正如上篇所说,穿行测试做的好,细节测试可以免掉,毕竟穿行测试包含了细节测试的全部流程单据。

上篇我们聊到穿行测试的比例70%,即占收入金额的70%。这是我们内部的且在收入存在较为异常的情形下的特殊核查要求,对于外部监管来说,不成文的核查比例要求70%并非全部是穿行测试,二是结合函证、走访、细节测试、截止测试等程序,总共核查收入的比例。

我们有个IPO项目,企业是做物流运输的,每个月都有大几千万的收入,但是每一笔金额却是几百几百的,很小。如此,要想做核查,得看多少万单据才能核查完,于是我弱弱的问了一下他们的穿行测试比例,告诉我最多10%。只能走访、函证、截止测试比例高点吧。

二、截止测试

(一)你是否还在为了涂底稿而做截止?

我们常见的截止测试是挑临近期末的10天和下一期期初的10天,又或者是临近期末的5笔和下一期期初的5笔,然后是按照两个方向,从账到证,再从证到账。然后,从账到证抽查的内容与反方向的一样。这样做完截止测试,得出个不存在跨期的结论。这种为涂底稿而涂的做法就是在浪费自己和审核人员的时间,没有任何意义。

(二)证监会IPO财务自查检查程序要求

销售截止测试:

若收入确认时点在资产负债表日前后若干天内,详查出库单、买方签收单、验收报告、进账单、运输单等单据的跨期情况,重点关注是否存在签收单、签收日期与收入确认日期会计年度不一致情况,是否存在提前或推后确认情况。

针对收入确认时点在资产负债表日前若干天内的交易,除详查相关单据外,还应核查是否存在销售退回情况和实际收回货款情况

费用截止测试:

抽查发行人各期一季度主要费用科目支出项目,根据发票等相关信息,判断是否存在费用核算跨期问题。

可见,证监会对于销售截止测试并未明确规定多少天内,而对于费用截止测试做了明确,即前后三个月。

(三)实际执行建议

1、工程类企业不拘泥于前后几日

实际执行中,销售截止测试其实就是核查销售跨期,要想真正去查出跨期,就应当灵活使用,而不应拘泥于前后几天,根据业务情况可以是前后1-2个月,或者更久。比如工程类项目,也许很早就完工了,企业为跨期调节收入,推迟验收事宜,将验收日期挪到次年,也许就不是期末前后1-2个月的跨期了,那么在做销售截止测试时,就不应该仅统计验收日和收入确认日,而应当加上完工日期,以进一步判断完工日期与验收日期是否存在较长间隔,是否合理,是否属于跨期调节。

2、工程类企业不拘泥于双向测试

此外,我认为也不必拘泥于双向测试。具体还得结合业务类型,比如还是工程类,一年也就几十个工程,如前所述,可以统计出全部工程的前述日期,加以测试,既然已测试全部,那么无论哪个方向,都是这些样本,因此双向就无从谈起。

3、样本量较大时,如何结合IT审计或专业系统测评报告

我们的这家运输企业,截止测试是这么做的,从企业系统里导出期末一个月的运输记录,包含金额和签收时间,再匹配收入确认日期,测试收入是否跨期,下期期初也查一个月。从样本量上来看已经足够,这种单笔小额,发生频率较高,收入确认频次较高的业务,一般不会跨期超过1个月去确认收入,运到指定地点就能确认收入,不需要太久。但是这样做存在的一个问题是没有双向测试,仅仅是从证到账,那么从账到证,如何做,可以将期末一个月的收入账导出,匹配各笔收入对应的运输签收日期。如此,excel的统计核算工作已经完成,那么后附底稿呢,那么多凭证都得扫描吗?实际上,这就需要依赖IT审计或有资质的评测机构出具评测证书,证明相关业务系统具有防止篡改记录等方面的权限限制,能够确保业务记录的真实性,拿到这样的报告在手里,其次,我们再抽取少部分凭证作为底稿留存。

4、易混淆的点

最后,说一个截止测试核查时容易搞混淆的地方。比如一家危废处置企业,危废处置完成才是收入确认时点,项目组核对五联单(运单)、发票、入账凭证日期,发现三个日期一致,认定不存在收入跨期。这就是明显的没搞明白截止测试的核对对象,应当核对的是收入确认时点的日期是否与入账日期一致,而非运单、发票日期。当然,说出来能明白,具体执行的时候,我相信这个误区还是会经常有人触碰,大家引以为戒。

关于销售截止测试,分享到此!

回复

使用道具 举报

您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

本版积分规则

Archiver|手机版|小黑屋|28投行论坛

GMT+8, 2024-11-1 06:57 , Processed in 0.080624 second(s), 17 queries .

Powered by Discuz! X3.4

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表