全时在线：互联网业务返点的不同方式和会计处理

暴徒

1.在商业合作中，为了对客户进行激励，也可能是对不同的客户进行不同的区分管理，会出现各种折扣和优惠的情形。当然，偶然情况下，企业对于供应商也会存在一些激励措施，不过极少见，毕竟都是买方市场。

2.这样的商业优惠和激励是符合基本的商业合作逻辑的，同时在实践中也会以各种不同的方式体现，简直就是五花八门，最常见的比如：优惠券、代金券、商业折扣、返现、返货等。小兵在以前的案例分析中也对上述很多种折扣激励方式做过分析。

3.尽管各种千奇百怪的激励优惠措施都在，不过目前的会计处理倒没有太大的争议，一般就是分为是直接冲减收入还是成本。商业折扣一般是直接按照折扣之后的金额来确认收入，这是符合相关的会计准则，尤其是税务要求的。其他比如返现或者优惠券的情形，则一般情况下会计入营业成本或者冲减成本。

4.具体到本案例发行人，发行人在跟腾讯、360等互联网企业的合作中，由于采购大额的媒体资源，那么互联网企业会给发行人一定的返点，而这里的返点包括返现和返货。返现这个就不用解释了，大家都很清楚，比较特殊的或者说互联网特有的就是返货。而这种情况下返回的货物也不是我们所理解的货物而是虚拟点数。

5.在公开的披露信息中，发行人对返点的会计处理还是做了明确说明的，但是对于返点的具体充值使用情况，是否与发行人的业务规模和采购周期存在一定的逻辑关系，以及用返点具体支付的系统流转和内部控制措施，并没有说的很清楚。而发行人每年的返点金额接近1亿元，对发行人财务数据的真实性和合理性还是有重大影响的。

问询意见

发行人报告期存在供应商返点的情形。请发行人代表说明：（1）报告期对媒体供应商的返点（包括返货、返现等）比例的变化情况，腾讯文化取消阶梯式返点后执行的返点具体政策，返点比例变化是否对发行人盈利能力产生重大不利影响；（2）报告期对媒体供应商的返点计提是否准确；（3）报告期向三六零科技集团有限公司的采购量与返点不匹配的原因及合理性；（4）截至2019年末供应商返货数金额较高，未能及时消耗的原因，是否存在潜在损失。请保荐代表人说明核查依据、过程，并发表明确核查意见。

信息披露

1、不同的返点情形

月度、季度或者年度末，供应商根据公司业务完成情况给予公司返点（返现及返货），公司依据返点的价值冲减公司成本。

供应商以货币资金形式支付给公司的款项为返现，故返现价值为款项金额。

供应商以虚拟点形式向公司支付点数为返货，公司依据加权平均单价核算返货的价值，返货的价值=当期返货的数量*加权平均单价=当期返货的数量*当期消耗虚拟点的成本金额/（当期消耗虚拟点的数量+返货的数量）。

2、报告期内“返货或返点”、“管理费”、“激励和奖励”、“服务费”、“保证金”的会计处理原则、与同行业上市公司会计处理对比情况

（1）会计处理原则

公司收到的返货、返现、激励奖励、服务费实质上是供应商对公司当期消耗或服务成本的补偿，故公司将该等收益冲减公司当期成本。具体会计处理情况如下：

① 返货的会计处理为：

借：预付账款

贷：主营业务成本

② 返现、激励奖励、服务费的会计处理为：

借：应收账款

贷：主营业务成本

保证金为公司开展业务缴纳给供应商的款项，该款项在公司终止业务时可收回，故公司作为往来款项处理，具体会计处理如下:

借：其他应收款

贷：银行存款

（2）同行业上市公司会计处理

报告期内，同行业上市公司关于返点会计处理原则如下：



公司收到的返点冲减公司营业成本，与同行业上市公司会计处理一致。同行业上市公司均将其保证金作为往来款处理，公司关于保证金的会计处理与同行业上市公司处理一致。

（3）符合会计准则的规定

公司收取供应商给予的返货、返现、激励奖励、服务费实际上是供应商给予公司的返利，公司用返利金额冲减当期交易成本，使冲减后的成本能正确反映公司当期交易的实际付出的对价，符合企业会计准则相关规定。

保证金为公司开展业务缴纳给供应商的款项，该款项在公司终止业务时可收回，故公司作为往来款项处理，符合会计准则规定。

综上所述，公司针对返货、返现、激励奖励、服务费和保证金的会计处理符合会计准则规定。

3、公司对非现金折扣的折算方法、报告期各期各供应商提供的折扣总金额、折扣的会计处理原则

（1）报告期非现金折扣的折算方法

上游媒体供应商给予公司的非现金折扣主要包括充值折扣、返货两类。充值折扣是指公司按充值虚拟点时，按市场指导价打折后价格的充值；返货是媒体供应商根据公司月度、季度或年度的业务量情况给予公司的额外的虚拟点。

充值折扣的折算方式：上游媒体供应商给予公司的充值折扣采用的方式是，公司按市场价充值时，上游媒体供应商按协议约定给予公司充值金额固定比例的额外虚拟点。即公司可以以一定的金额充值更多的点数，使得公司每个虚拟点的单价下降。例如，公司向供应商系统中充值100 元人民币，市场指导价位每个虚拟点1 元人民币，但公司按照与媒体供应商协议，每充值100 元人民币，公司可以获得虚拟点140 个虚拟点，那公司实际充值单价为0.714 元/点（充值金额（100元人民）币除以可获得虚拟点数量（140 个虚拟点））。

返货的折算方式：返货是供应商根据公司月度、季度或年度的业务量（主要为消耗量）情况给予公司的额外返点。返货是属于供应商对公司当期消耗量的一种补偿，公司依据加权平均单价核算返货的价值，返货的价值=当期返货的数量*加权平均单价=当期返货的数量*当期消耗虚拟点的充值成本金额/（当期消耗虚拟点的数量+返货的数量）。

（2）报告期各期公司各供应商提供的折扣金额

公司供应商提供的折扣包括现金折扣（返现、服务费）和非现金折扣（充值折扣和返货），报告期内，公司前五大供应商提供的折扣金额具体情况如下：



（3）折扣会计处理原则

① 现金折扣（返现、服务费）

供应商依据激励政策给予公司的现金折扣（返现、服务费），由于是对于公司当期业务量的一种补偿，故公司将供应商给予的现金折扣（返现、服务费）冲减当期成本，会计处理如下：

借：应收账款

贷：主营业务成本

② 非现金折扣（充值折扣、返货）

供应商依据激励政策给予公司的非现金折扣（充值折扣、返货）。其中充值折扣，为公司在消耗现金购买的虚拟点时，按充值折扣后单价乘以消耗的现金购买的虚拟点数量核算当期结转成本的金额。

返货是供应商对于公司当期业务量的一种补偿，故公司将返货价值冲减当期成本，会计处理如下：

借：预付账款

贷：主营业务成本

公司收取供应商给予的折扣实际上是供应商给予公司的返利，公司用返利金额冲减当期交易成本，使冲减后的成本能正确反映公司当期交易的实际付出的对价，符合企业会计准则相关规定。