存货审计底稿之生产成本审计

tavico

程序一：了解生产流程，熟悉各个生产工艺环节，并了解成本核算方法；

首先对照着生产工艺流程图对企业的生产流程做个大致的了解，在第一次去企业时，最好对各个车间的生产人员做个访谈，了解企业是按照什么来生产的，比如备货式生产还是订单式生产等，了解每个车间的基本生产工艺和流程，材料产出率、不良品率、主要的产能和产量等信息。

另外需要了解成本核算方法，直接材料、直接人工和制造费用在每个生产环节是如何归集和分配的，期末在产品和完工产品的生产成本分配标准和计算方法是什么，评价该分配标准是否合理。如果企业设定了一个标准分配率来分配成本，要复核该分配率是否合理，并要关注成本核算方法是否和生产工艺流程相匹配，比如生产时直接材料是陆续投入的，但成本核算时却按照一次性投入来算，这就不匹配了。

关于成本核算方法的，在后面的一个程序中是要抽取个别月份来进行复核的，一是关注成本计算方法和分配方法是否按照既定标准来的，二是关注该标准是否一贯执行。

提示一下，关于了解到的内容，要在底稿上做好记录，方便在后续的执行程序过程中不断验证。

程序二：编制生产成本明细表，并对生产成本的借贷方进行检查，和对应的原材料、结转库存商品等数据进行勾稽核对；

明细表模板可参考如下：



借方的直接材料科目可以和原材料的贷方进行核对，贷方的结转库存商品可以和产成品的入库数据进行核对，最后的期末结余即是在产品。

还有，需要对期末在产品余额的合理性进行复核。一是结合盘点，但有时在产品的状态可能不好盘点，比如在设备里看不见；二是结合上面了解到的产品生产所需的周期，进一步细化到在产品的生产周期，可以根据生产周期并结合每月投入的金额来估算在产品期末余额的合理性，比如在产品的生产周期为平均一个星期，在生产工艺没有异常变动的情况下，在产品的期末余额在合理的情况下应该不会大于一周的投入量。

另外，也可以结合每月的产量和每月的料工费投入做一个折线图，在生产周期不是很长（比如跨月）的情况下，这两者的关系应该成同方面变动，比如一般2月份是春节过年，料工费投入会变少，那产量也相应会减少，大概类似下图这样的。



程序三：编制生产成本倒轧表；

倒轧表是从原材料入库开始，到投入生产变成直接材料，再加上直接人工和制造费用变成在产品和产成品，最后销售出库结转主营业务成本的过程。目的是将实物流转的过程反映在账面记录上，最后通过各个数据之间的勾稽来发现是否存在异常情况。

生产成本倒轧表的模板大致如下，表中的数据来源和索引号都应该有，表示表中的数据都是有明确来源的，而不是凑数填出来的。如果有需要的话，在下一次可以专门写一篇如何做成本倒轧表的文章。



程序四：实质性分析程序；

1、本期和上期直接材料、直接人工和制造费用分别占生产成本的比重对比；

一般来说，料工费的比重大致是呈一个固定的比例，比如7：2：1啥的，除非工艺流程发生重大变动，这个比例应该不会有太大的波动，如果有的话，那肯定是进一步核查的对象了。

2、完工产品单位成本年度比较；选取主要的一些完工产品，从生产入库明细表中提取出当年的产量以及料工费的单位成本，并跟上年数据进行对比，判断是否发生了较大的变化（比如变动率30%以上），并需要解释原因。

一般来说，如果生产工艺流程没有重大变化时，同期单位成本对比不会出现太大的波动。

对比模板一般如下：



3、完工产品单位成本月度对比；

抽取主要的（前五或前十）完工成品，从成本计算表中提取每月的产量和对应的料工费，计算出单位的料工费成本以及全年平均成本，将每月的成本和平均成本进行对比，看是否有某个月的成本异常波动的情况，如有则要分析具体的原因，比如春节放假，良品率降低等都会有影响，或者是发现某个成本核算的共性问题，可能需要进行优化。

对比模板一般如下：



程序五：生产成本计算表复核；

选取某个月的成本计算表，按照第一步了解过的计算流程，对它进行重新计算，如果是系统计算成本的话，可以验证系统计算成本的逻辑是否有问题，手工计算成本的话更是如此。

程序六：生产成本的截止测试；

跟原材料、库存商品的截止测试是一样的，双向检查，主要查看实物流和账务流是否在同一个会计期间，避免重大跨期。

生产成本的底稿审计程序大概就这些了，主要还是得先把第一步了解清楚，然后再就是一些分析性程序，不过第一步能做到完全了解其实挺难的，特别是一些生产流程特别复杂的企业。

害，这个底稿想真正做好，还是需要一些功力的，我就一般般了。