IPO中关于废料的审核关注要点及思路提示

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关于废料，在上周的深交所培训中也有涉及，主要是处置定价公允性及小金库方面的核查关注，这也是近期审核中较为关注的点，特此整理了近期的问询，总结出IPO过程中主要关注的如下要点，供诸位执业中参考：

1、生产过程的主要损耗环节、生产损耗率及变动情况

各类废料的产生环节，损耗率是否各期波动较大，是否在一定的比例范围，解释合理性。

2、废料收入与发行人原材料的领用、消耗是否匹配，发行人废料收入相关的会计处理，是否符合《企业会计准则》的规定，是否符合行业惯例；

（1）这里的废料是指生产过程损耗导致的废料，原材料的耗用量与废料的产生量即为生产损耗率，通常在一定的范围内波动，因此，废料的销售与原材料的耗用存在一定的匹配关系。

（2）会计处理。

销售定价方面，按照市场行情，双方协商定价，确保公允，这里也是小金库形成的地方，比如以明显低价处置，将废料转到账外，再行销售，或者对方合同金额明显低，超额支付部分给到个人口袋等等，形成公司体外的小金库；

成本方面，目前反馈有两种方式：

1）一种处理系祥明智能（问询阶段），按上月废料均价作为成本价，具体如下：

公司对外销售废料中的硅钢片废料数量较多，价值较高，为满足收入与成本匹配的会计核算基本原则，包括对外销售废料的收入与成本的匹配，需要对生产过程中产生的废料进行计量和成本核算，不适用“零成本”的核算方式，公司在确认硅钢片废料销售收入同时以销售数量乘以上月的废钢平均市场销售单价结转相应的营业成本。经查询，同行业上市公司常州神力电机股份有限公司在首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书中披露公司生产过程中产生的边角料以上月边角料的平均销售单价作为入库单位成本，按入库数量从当期硅钢片生产领用成本中分离出来，单独入库作为存货管理，边角料销售发出时按加权平均法结转销售成本。综上所述，公司按上月市场废料价格为基础计算废料价值具有合理性，且报告期内未发生变化，保持一贯性。

2）另一种处理系晶导微（问询阶段），按当月市场价八折作为成本价，具体如下：

为了体现成本核算的真实性要求，发行人按可收回金额冲减框架成本。由于该部分铜质框架注入了部分锡和黑带等杂质，销售价格会受影响，根据历史销售价格，可收回金额按当月长江有色铜单价*80%作为废料单价，冲减当月领用框架的金额，并将边角料记入“原材料-废铜”。

3、如果销售金额较大，还会关注是否是否通过废料销售时点的控制，调节利润；交易对手是否系关联方；

4、废料回收再利用或者经委托加工成原材料后再利用。

直接作入库处理，废料入库成本根据具体情况，可按前述确认成本的两种方法。对于委托加工后收回的，入库成本包含原废料成本和加工费。

5、研发过程产生的废料销售。

废料销售收入应冲减研发费用，并相应调整冲减当期研发费用加计扣除金额。

4、相关内控制度是否健全有效；

关于内部控制，可参照创业板祥明智能（二反）如下表述：

报告期内，公司进一步完善了废料处置内控制度，对入库登记、询价、出库等各环节进行了具体明确。

（1）对于生产过程中因工艺损耗产生的废焊带、废铜材、锡渣等由生产部每天在生产现场分类收集后，交仓库入库；

（2）对于生产过程中非工艺损耗产生的废焊带、废铜丝，每天分类收集并经质量部确认报废后交仓库入库；

（3）对于因产品质量不合格、技术更新等原因导致的报废品，由相关责任部门、质量部门以及公司管理层决策通过后做报废处理。

公司根据废料管理制度并结合有色金属市场行情，在询价后，将废料销售给废料回收公司。仓库人员根据废料销售情况填写废料出库单，并经财务部、仓库及回收公司三方签字确认后交财务部。财务根据废料出库单开具发票，回收公司于开票当日支付货款。对于单次交易金额较大的废料，公司要求回收公司预先支付货款，待收到全部款项后，回收公司方能将废料运离公司。