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[探讨交流] IPO | 现场检查发现问题及解决建议(二)

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发表于 2022-7-30 13:31:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
《投资银行业务合规管理风险控制现场检查底稿》
问题:
在对发行人收入的调查中,对于穿行测试、控制测试、细节测试,详细阐述测试如如何实施的。包括具体的实施方法、测试样本选择情况、测试结果和发现的问题。

保荐机构现场负责人回答:
1、保荐机构执行的核查程序包括:
穿行测试和控制测试合并:20XX-20XX年度,每年抽取前五名客户(20XX-20XX年度任一一年入围前五名客户即选为样本),覆盖内销、外销主要客户,每年抽取收入金额最大的一笔,内销客户获取销售合同、客户订单、销售出库单、发货单、物流单、客户对账单、发票、银行回款等单据;外销客户获取销售合同、客户订单、销售出库单、发货单、发票、报关单、提单、银行回款等单据。

发现的问题和解决方法

①上海XXX在报告期内以公司发货、客户验收确认收入,但无书面形式的对账单,且该客户从20XX年2月开始变成寄售模式,和会计师督促企业要求将20XX年以来与上海XXX的收入以月度对账的形式补充确认;

②内销客户中,单据金额无法直接对应,包括出库单金额和对账单金额(对账单中包括退货、代收运费等金额)、对账单金额与发票金额(存在月初月末暂估金额,与客户要求实际开票金额有关)、月度对账单金额与银行回款金额(回款金额根据客户所支配资金会有所调整)等存在不一致情况,逐项与企业会计交流差异原因并找到凭据验证;

③外销客户中,公司根据销售合同或客户订单要求发出产品,货物报关出口后,凭报关单据确认收入。实际操作中,公司报关单对应的形式发票明细未在ERP系统中与发货单一一对应登记,导致报关金额与出库单金额存在小额差异。

销售回款细节测试:20XX-20XX年度,每年抽取前十名客户(20XX-20XX年度任一一年入围前十名客户即选为样本)所有回款进行测试,验证收入与回款金额的匹配性,以及回款方与合同(或销售订单)签订方是否一致。经核查,部分外销客户回款周期较长,但在持续回款,发生坏账的可能性较小;回款方与合同(或销售订单)签订方存在不一致的情况,公司已按明细统计第三方回款金额并与客户确认。

销售截止测试:对报告期各期末,采取顺查(从对账单、发货单到明细账)和逆查(从明细账到发货单、对账单)的方式,随机抽取财务报表截止日前后各五笔。对于内销,主要以发货单、客户对账单作为收入确认的依据,对于外销,主要以报关单据作为收入确认的依据。经核查,发行人报告期内收入确认时点准确,不存在重大异常情形。


审计机构现场负责人回答:

1、穿行测试

(1)实施方法:

a、访谈相应业务人员,查阅相关文件,了解发行人销售的相关业务流程及相应的内部控制;

b、就同一笔业务,从业务初始发生时点开始,相应检查相关内部控制对应的原始单据;

c、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。

(2)测试样本选择情况:每个报告期,选择国内经销商、国内直销客户及国外客户各一笔作为测试样本

(3)测试结果:未发现重大异常情形



2、控制测试:

(1)实施方法:针对穿行测试结论控制设计有效以及得到执行的控制点,选取一定样本,检查各个控制点是怎样执行的、是否一贯得到执行、是由谁执行的。

(2)测试样本选择情况:根据每个控制点的发生频次进行样本选取,发生频次越高,选取样本量越大。一般情况下,每年发生多于250次的控制,测试样本量不少于25个。

(3)测试结果:未发现重大异常情形



3、细节测试:

(1)主要的实施方法:

a)对账单与收入确认:检查经销商对账记录,与企业收入确认金额是否一致,与应收账款确认金额是否一致;

b)报关单据与收入确认:检查报关单据记录的信息与企业收入确认的信息是否相符,包括出口结关信息、发运港口与提货单位信息、出口货物信息进行核对;

c)运单与发货单核对:将物流面单与发货单上信息进行核对,包括收货、发货的单位、时间、地点等信息是否存在异常;

d)发货单与发票核对:将发票上开具的销货清单上的商品信息与发货单的商品信息逐条进行核对,包括客户信息、商品名称、规格型号、数量、金额等;并且检查销售税金的记录是否正确;

e)销售回款测试:检查发行人所有销售回款记录,应收账款与银行对账单信息是否相符,同时判断是否存在第三方回款情形;

f)截止测试:检查发行人各报告期期末接近报表日前后各若干笔销售业务记录情况;

g)IT审计:检查发行人信息系统一般性控制是否有效,用友ERP系统与经销商下单系统控制是否有效,并对系统数据与收入数据进行重算确认是否存在异常;

(2)测试样本选择情况

结合实质性程序,对各个报表科目实施细节测试时,对余额较大、发生数较大、以及性质特殊或异常交易发生的凭证进行抽样检查。

除此以外,项目组又针对20XX年-20XX年销售收入前十大客户增加了细节测试的核查程序(如果有一年进入前十大,则报告期各年均纳入核查范围)。对于核查范围内的客户,报告期各期随机抽查2-3个月的所有交易单据进行测试。

考虑到①发行人主要销售的液压零部件存在小批量多品种的特性,单件金额较小,单据笔数较多,较为依赖公司的内部控制制度,而我们之前实施的穿行测试、控制测试以及前十大客户核查细节测试显示的结果较好;②此次核查范围涵盖了发行人大额的外销客户、内销经销客户及直销客户等各类型业务;③发行人经销商非常稳定,报告期内新增或减少的经销商销售额占发行人收入总额的比例很小等原因,目前暂未增加细节测试的核查范围。

(3)测试结果:未发现重大异常情形

(4)发现的问题:

发行人存在第三方回款的情形、存在直接发货给经销商的终端客户的情形,但不影响发行人收入确认的真实性,不影响已发表的核查意见。


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《投资银行业务合规管理风险控制现场检查底稿》
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