废料收入核查；结合废料收入的内部控制，说明与原材料的匹配关系、对应的客户及定价公允性
本帖最后由 monsoon 于 2022-10-17 13:17 编辑问题 2 、关于废料收入
申请文件及问询回复显示，发行人报告期内其他业务收入主要为加工费、材料收入和废料收入。
请发行人结合废料收入相关的内部控制，说明废料收入的记账原始凭证、废料出入库的内控制度和岗位职责设置，废料的主要来源、各期原材料投入废料产出的匹配关系、废料销售对应的客户、是否与发行人存在关联关系以及废料定价的公允性。
请保荐人、申报会计师发表明确意见。
回复：
一、补充说明
1、其他业务收入的内容
其他业务收入主要包括废料收入、材料收入和加工费收入等，报告期内如下：
单位：万元
其他业务收入2021年1-6月2020年度2019年度2018年度
废料585.86272.7750.5058.33
材料417.53665.57322.10647.32
加工费3.5750.0876.50430.82
电费67.65178.06295.06189.77
设备租赁-260.2645.2366.28
房租-95.48100.82107.60
设备售后服务7.5917.8111.323.34
合计1,082.191,540.02901.531,503.46
其他业务收入的业务内容为，①废料收入来源于公司研发和生产过程中产生的废料；②材料收入主要为销售设备配件、冷冲板、垫板等；③加工费收入为返磨钻针和槽刀、FPC贴片等，2018年主要是返磨钻针和槽刀较多；④电费收入为公司租赁物业转租时收取的电费，以及公司租赁物业与其他承租方共用电表时收取的电费；⑤设备租赁收入主要是鼎泰机器人对外出租设备引起，2020年度因出租口罩机导致金额较大；⑥房租收入为公司租赁物业转租给东莞市翔达鞋材有限公司引起，2020年底公司租赁合同到期并解除转租；⑦设备售后服务收入为鼎泰机器人提供设备售后服务收取的费用。
2、结合废料收入相关的内部控制，说明废料收入的记账原始凭证、废料出入库的内控制度和岗位职责设置
（1）发行人与废料收入相关的内部控制制度，包括与记账原始凭证、废料出入库相关的内控制度
报告期内，公司逐步建立并完善了废料的相关内部控制制度，包括《废弃物管理控制程序》、《制程物料控制管理办法》、《呆滞品预防及处理作业规定》等，对废料管控各岗位职责进行了明确，对废料的收集、分类、结存管理、处置和收款等全流程进行了规范管理。公司定期对废料的管控、销售等情况进行复核监督，确保废料相关内控制度的有效执行。在财务核算层面，公司对废料的核算流程及具体会计分录等做了较为详细规范，保证了废料收入的记账原始凭证，及时、准确、完整。
公司废料管理流程及具体内控措施包括：
1）废料入库：
①生产活动产生的废金属料：发行人严格执行《制程物料控制管理办法》，生产活动各工单在各工序产生的废料由生产部门记录、合计后，交接至品质部中转仓（以下简称“中转仓”），中转仓仓管员在业务信息系统填制《不良品入库单》，实物和单据核对无误后，双方签字确认，并由中转仓仓管员在系统过账入库。
中转仓对收集的不良品进行品质测试，判断是否可返工，对于可返工的不良品转入生产车间，不可返工的废料转入废品仓。
中转仓仓管员定期将确定不可返工的废料与物管部进行交接，废品仓仓管员在业务信息系统填制《废料入库单》，清点数量并称重，实物和单据核对无误后，双方签字确认，并由废品仓账务员在系统过账入库。
②研发活动产生的废金属料：发行人严格执行《研发物料控制管理办法》，研发人员根据研发作业单、研发领料单进行领料，研发活动的废金属料入库流程同生产活动相似，会单独办理研发废金属料入库。
③生产和研发活动产生的钨钢粉：生产人员会定期（包括，年中、年末）或不定期（节假日）的在生产线停产时，收集钨钢粉到空桶，办理入库时，物管部会称重入库，并按桶数、湿重进行管理，物管部和财务部会定期实施盘点监管，复称干燥后的钨钢粉重量，以便验证、修正钨钢粉产出重量的经验值。
2）废料库存管理：研发废料和生产废料没有分仓库进行管理，发行人严格执行《废弃物管理控制程序》，物管部定期盘点废料、财务人员抽盘。
3）废料申请处置：发行人严格执行《废弃物管理控制程序》和《呆滞品预防及处理作业规定》，物管部根据库存情况提交《报废品申请报废处理单》至物管部负责人、采购部经理、总经理等会签审批，审批通过后通知采购部变卖处理。
4）废料处置价格确定：废料由采购部不定期进行市场调研，采购部结合调研价格，协助寻找有资质的废料回收商，并进行市场询价，询价结果经公司总经理审核后确定废料回收商。
5）废料出库：物管部在业务信息系统生成发货通知单，废品仓仓管员根据发货通知单备货。废料回收商安排车辆到达指定区域并在仓管员及财务人员监督下，进行称重、装车。在仓管员、废料回收商、财务人员三方签字确认后，财务人员根据称重记录并参考市场价格确定的废料结算价格，与废料回收商进行结算，并确认收入。
前述内控制度的有效执行，保证了废料管理的安全性及废料出入库的准确性。
（2）发行人与废料销售相关的关键控制节点、岗位职责设置以及岗位人员
关键控制节点责任部门/岗位人员岗位职责设置
废料 入库生产部、研发部门、品质部、物管部生产部/研发部门职责：负责废料的收集，与品质部进行实物交接。 品质部职责：1.负责在业务信息系统填制《不良品入库单》，
与生产部/研发部门进行生产制程/研发制程产生的不良品和单据交接，并系统过账入库；2. 对收集的不良品进行品质测试，再转入生产车间/废品仓。 物管部职责：负责与品质部做废料的实物和单据交接，在业务信息系统过账《废料入库单》入库废品仓。
废料库 存管理物管部物管部职责：负责对废料进行管理、定期盘点，确保废料库存的账实相符，并与采购部共享废料库存信息。 财务部职责：负责定期抽盘。
废料申 请处置物管部物管部职责：负责关注采购部共享的废料价格资料，在价格合适时或者当废料库存量超出预定容量时，整理需处置废料明细并提交《报废品申请报废处理单》给物管部负责人、采购部经理、总经理等会签审批，确保处置是经过审批的。
废料处 置价格 确定采购部采购部职责：采购部负责寻找适合的买方、价格谈判、废料市场价格调研及提交询价结果给到总经理审批，确保价格的公允性。
废料 出库物管部、采购部、财务部物管部职责：负责整理待出售废料，生成发货通知单、参与废料处置过程。 采购部职责：负责通知废料回收商入厂交易时间。 财务部职责：负责监督废料处置过程、并确认收入。
综上，发行人制定了完善的废料管理内部控制制度，对废料的收集、分类、结存管理、处置和收款等全流程进行了规范管理，关键控制节点以及岗位人员设置合理，实施过程中，生产、研发、物管、品质、采购、财务等各部门相互监督、相互配合，废料管理相关的内部控制得到了有效执行。
3、废料的主要来源
发行人废料收入来源于公司研发和生产过程中产生的废料，主要包括废金属料、钨钢粉、废纸皮和废包装盒等，废料收入按销售内容列示如下：
单位：万元
废料收入2021年1-6月2020年度2019年度2018年度
废金属料401.2319.761.94-
钨钢粉134.76200.93--
废纸皮17.929.794.9611.67
废包装盒10.5011.7021.0921.93
废配件9.0422.2010.0315.25
废铁渣5.023.995.205.16
废套环2.94-2.181.06
废铝屑2.051.342.201.43
废桶0.852.501.290.49
废砂轮0.560.121.140.32
其他0.990.440.481.02
合计585.86272.7750.5058.33
由上表可见，报告期内废料收入呈上升趋势。其中，①废金属料因密度较大、存放占地较少，易于管理，公司会考虑市场价格等因素择机出售，导致废金属料收入在报告期内波动较大；②砂轮磨削钨钢材料所产生的切屑和切削液的混合体，生产线停产、收集后放在空桶中自然沉淀、干燥后形成钨钢粉。公司产品需求量旺盛且申报期前期公司产品的产量相对较少，故较少停产收集或停产时没有及时收集，2020年，南阳生产厂区搬至新基地，以及东莞生产厂区因扩产整理空间时，生产线停产收集、干燥形成一定量的钨钢粉，并予以出售形成废料收入。随着公司产品的产量增加，钨钢粉的产出也随之增加，公司已逐步规范钨钢粉的内控管理。
4、各期原材料投入废料产出的匹配关系
公司废料收入主要来源于废金属料和钨钢粉，因其成分主要是钨钢，所以废料收入较高。本次区分钻针、铣刀及其他刀具，对钨钢投入和钨钢废料产出进行匹配分析：
单位：千克
分类钨钢投入与钨钢废料产出2021年1-6月2020年度2019年度2018年度
钻针生产投入①78,777.89130,225.4285,441.4373,075.52
研发投入②4,417.925,252.324,247.852,348.46
废金属料生产产出③3,014.394,200.462,638.502,443.62
废金属料研发产出④1,128.631,722.191,164.15809.85
钨钢粉产出⑤9,066.1812,694.219,176.906,078.84
废料比例⑥=（③+④+⑤）/（①+②）15.88%13.74%14.47%12.37%
铣刀 及其 他刀 具生产投入①157,079.15223,565.22118,178.0876,097.12
研发投入②7,153.018,865.604,833.202,261.75
废金属料生产产出③9,581.6710,156.353,626.682,733.71
废金属料研发产出④2,346.463,433.381,727.21899.93
钨钢粉产出⑤12,455.5713,457.195,805.224,014.09
废料比例⑥=（③+④+⑤）/（①+②）14.85%11.64%9.07%9.76%
合计生产投入①235,857.04353,790.64203,619.51149,172.64
研发投入②11,570.9214,117.929,081.054,610.21
废金属料生产产出③12,596.0614,356.816,265.185,177.33
废金属料研发产出④3,475.095,155.572,891.371,709.79
钨钢粉产出⑤21,521.7526,151.4014,982.1210,092.93
废料比例⑥=（③+④+⑤）/（①+②）15.19%12.41%11.35%11.04%
注：上表重量获取过程为，①生产与研发的钨钢投入和废金属料产出，同本报告“问题1”回复所述。②发行人生产和研发的钨钢投入均有钨钢粉的产出，但不能分别、直接进行匹配，所以将生产和研发的投入合并进行匹配分析，钨钢粉的产出，通过计算、分析“钨钢投入重量减去成品的钨钢重量，再减去废金属料产出重量”取得经验值，再通过经验值估算当期钨钢粉的产出，并通过后期销售、期末盘点称重等加以验证、修正。
由上表可知，随着公司持续的研发投入和经营规模的不断扩大，废金属料和钨钢粉的产出逐年增加，其中，①钻针的废料比例约14%，报告期内相对稳定；
②铣刀及其他刀具的废料比例约11%，报告期内相对稳定，2021年1-6月废料比例提高，系因直径较大的刀具产量占比提高且部分刀具的尺寸变化导致。
报告期内，发行人钨钢的投入与钨钢废料的产出相对匹配，符合发行人的生产经营情况。
5、各期废金属料和钨钢粉进销存情况报告期内，发行人废金属料和钨钢粉进销存情况：
单位：千克
分类项目2021年1-6月2020年度2019年度2018年度
废金属料期初数量32,287.3316,234.497,401.35514.24
本期产出16,071.1419,512.389,156.546,887.11
本期销售33,447.263,459.55323.40-
期末结存14,911.2132,287.3316,234.497,401.35
钨钢粉期初数量22,336.3825,905.0610,922.94830.01
本期产出21,521.7526,151.4014,982.1210,092.93
本期销售19,129.7629,720.08--
期末结存24,728.3722,336.3825,905.0610,922.94
由上表可知，废金属料和钨钢粉的期末结存，2018年因公司规模较小，结存较少，2019年开始，因持续的研发投入和经营规模的不断扩大而结存增加，其中，①废金属料因密度较大、存放占地较少，易于管理，期末平均在20吨左右；②钨钢粉结存较稳定，平均在24吨左右。
6、废料销售对应的客户、是否与发行人存在关联关系以及废料定价的公允性
（1）报告期内，废料销售收入对应的客户情况如下：
单位：万元
废料销售对应的客户主要废料2021年 1-6月2020年度2019年度2018年度
东莞市特亚金属材料有限 公司废金属料289.33---
安化县雪峰钨业有限公司废金属料、钨钢粉246.66200.93--
张志华废金属料-15.69--
谢金华废包装盒等12.266.9121.4414.59
芦晓梅废配件等12.25---
殷东富废纸皮等11.777.544.4710.63
代有占废纸皮等4.783.673.053.49
吴平理废纸皮等3.677.710.03-
东莞市固王铸造有限公司废纸皮1.91---
李县委废铁渣等1.781.988.6212.62
马占豪废包装盒1.134.790.238.02
吴小发其他0.27---
赵进废铁渣0.04---
马超杰废配件等-14.11--
赵静废配件等-8.410.862.53
张清坤废配件等-1.0210.273.00
楚汉文废包装盒--1.53-
上海欣银自动化设备有限 公司废配件---2.02
蔺冲废铝屑---1.43
总计
585.86272.7750.5058.33
通过网络查询发行人废料回收商的信息，与发行人不存在关联关系。
（2）发行人废料销售的定价具有公允性
发行人主要废料是废金属料和钨钢粉，报告期内销售单价如下：
主要废料内容2021年1-6月2020年度2019年度2018年度
废金属料销售量（KG）33,447.263,459.55323.40-
销售单价（元/KG）119.9657.1159.94-
钨钢粉销售量（KG）19,129.7629,720.08--
销售单价（元/KG）70.4567.61--
注：废金属料，因为报告期内销售的废料不同，导致单价有所差异，2021年1-6月销售的全部是废铣刀，其刃部和柄部均是钨钢，但是，2019年和2020年销售的全部是废钻针，废钻针的刃部、柄部分别是钨钢、不锈钢丝材料，因钨钢含量不能直接、清晰的确定，故销售价格相对废铣刀低。
公司销售废料时，会参考市场价格并进行市场询价，废料销售的定价具有公允性。其中，钨钢粉，废料回收商必须有回收资质，公司会优先选择有能力与生产钨钢棒料的制造企业合作的再生资源企业，故销售价格有一定优势。
二、核查情况
（一）核查程序
保荐人及申报会计师履行了以下核查程序：
1、通过与发行人管理层、研发和生产人员沟通等方式，了解公司研发和生产过程材料的主要损耗环节、生产损耗率等情况，了解公司废料相关的内部控制制度建设情况及执行情况；向发行人财务负责人了解废料的收入核算；
2、取得发行人报告期各期主要原材料（钨钢）的收发存明细，对公司钨钢投入和钨钢废料产出进行比对分析；
3、复核钨钢投入和废料产出的重量换算过程，对发行人废料结存实施现场盘点；
4、获取废料回收商的信息，通过网络查询等方式检索其工商信息，获取并匹配发行人实际控制人、董监高人员及其关联方、员工花名册等信息；
5、检查实际控制人、董监高人员及其关联方的银行流水；
6、查询钨钢的市场价格，检查主要废料回收商的报价资料。
（二）核查结论
经核查，保荐人及申报会计师认为：
发行人制定了完善的废料管理内部控制制度，关键控制节点以及岗位人员设置合理，实施过程中，生产、研发、仓储、财务等各部门相互监督、相互配合，发行人废料管理相关的内部控制得到了有效执行，保证了废料的安全及废料出入库的准确，废料收入的记账原始凭证，准确、完整、及时。
发行人废料收入主要来源于研发和生产过程中领用钨钢产生的废金属料和钨钢粉，钨钢投入和钨钢废料产出的匹配关系合理。废料销售对应的客户与发行人不存在关联关系，废料定价公允。
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