研发领料内控设置及有效性、对用于研发材料与财务入账金额差异情况进行核查，对各项研发费用归集准确性的...
本帖最后由 amanda 于 2022-10-17 20:09 编辑2、关于研发费用
根据申报材料：
（1）2018 年至 2021 年 6 月，研发费用占主营业务收入的比重为 5.86%、6.95%、7.30%和 5.76%，最近三年合计金额为 6,134.90 万元；
（2）研发费用主要由材料费用、燃料动力、人工费用、咨询费用构成；
（3） 公司研发项目包括技改项目，2018 年至 2021 年 6 月，材料费用金额分别为 265.28万元、981.11 万元、1,450.41 万元、557.44 万元，材料费用金额较大主要是由于部分研发项目投入实验材料费用较大和试生产耗用材料费用较大等；
（4）发行人母公司作为投资主体，报告期各期研发费用金额分别为 13.86 万元、138.56 万元、244.75 万元、191.78 万元，主要是人工支出；
（5）咨询费用主要是聘请行业资深专家为公司研发项目提供技术咨询和指导；
（6）报告期各期研发费用中其他费用金额为 62.75 万元、166.60 万元、229.09 万元、157.17 万元。
请发行人说明：
（1）报告期各期各研发项目的具体情况，将技改等项目认定为研发活动而非其他活动是否准确，各项目试生产产生的产品及处置情况， 是否形成销售，相关会计处理情况，是否符合《企业会计准则》要求；
（2）各项目领用材料的主要构成（包括名称、数量、金额）及具体用途，相关材料与各项目的相关性及用量的合理性，并结合同行业情况，分析材料支出为研发费用主要构成是否符合行业惯例；
（3）公司研发人员划分的标准，是否存在研发人员从事非研发活动或非研发人员参与研发的情况，相关支出划分的标准及准确性，涉及工时的请列示划分的具体情况；
（4）报告期各期，研发人员在各主体内的分布情况及在各研发项目中的参与情况，母公司研发人员的主要构成， 主要参与研发活动的具体情况，相关人员薪酬支出归属的准确性；
（5）燃料动力费的主要构成，相关支出归集及分摊方式，分摊的准确性；
（6）报告期各期咨询费的主要构成及行业资深专家的主要情况，与相应研发项目的关联性，其他费用的主要构成及其与各研发项目的关联性。
请申报会计师对上述事项进行核查并发表明确意见。请保荐机构、申报会计师：
（1）对公司研发领料内控设置及有效性、存货业务系统中各期分月领用用于研发材料金额与财务入账金额的差异情况进行核查，并分析差异原因，是否反映了相关内控缺陷及公司整改情况；
（2）核查报告期各期产品投入产出配比情况，存货成本的材料金额是否存在少计的情形；
（3）研发领料耗用后最终去向，处理量与最初领用量的匹配性；
（4）说明对各项研发费用归集准确性的核查情况，包括核查方式、核查过程、核查比例、核查结论。
回复：
（二）请保荐机构、申报会计师：（1）对公司研发领料内控设置及有效性、存货业务系统中各期分月领用用于研发材料金额与财务入账金额的差异情况进行核查，并分析差异原因，是否反映了相关内控缺陷及公司整改情况；（2）核查报告期各期产品投入产出配比情况，存货成本的材料金额是否存在少计的情形；（3）研发领料耗用后最终去向，处理量与最初领用量的匹配性；（4）说明对各项研发费用归集准确性的核查情况，包括核查方式、核查过程、核查比例、核查结论。
1、对公司研发领料内控设置及有效性、存货业务系统中各期分月领用用于研发材料金额与财务入账金额的差异情况进行核查，并分析差异原因，是否反映了相关内控缺陷及公司整改情况
（1）基本情况
①公司研发领料内控设置及有效性
公司的研发支出主要包括材料费用、燃料动力、人工费用、咨询费和折旧费等。为了规范研发流程，准确的核算各项研发支出，公司建立了《研发费用管理规定》和《研发项目经费预算管理规定》等内部控制文件。研发项目组、采购部、发展部、财务部等对各项研发支出的准确性、合理性进行审核。对于已经审核通过的研发支出，财务部按照项目、性质进行账务处理。
②存货业务系统中各期分月领用用于研发材料金额与财务入账金额的差异情况进行核查，并分析差异原因，是否反映了相关内控缺陷及公司整改情况
报告期内，公司研发费用中材料费用主要系各研发项目用的专用材料，由研发项目组提出请购流程，经审批后直接采购由研发项目领用。
除上述情况外，另有研发活动中需要的少部分通用耗材，公司通过 SAP 系统进行仓储模块管理，由仓库管理人员根据各部门领用申请及实时出入库情况操作录入，研发部门领用材料需填列对应研发项目，SAP 系统根据录入的出入库数据自动结转财务账存货出入库，故公司存货业务系统中各期分月领用用于研发材料金额与财务入账金额无差异。
（2）核查程序
①访谈公司管理层、发展部负责人及财务负责人，获取公司研发费用相关内控制度，取得研发费用台账，抽样检查材料领用的审核情况，核查研发费用内控制度是否健全并得到了有效执行；
②获取公司的研发领料清单，与账面的研发费用-材料领用进行核对；同时抽取大额领料记录，检查材料领料单，与领料清单进行核对，检查材料领料单中登记的领料说明是否与归集的研发费用直接相关，相关的领用手续是否齐全。
（3）核查意见
综上所述，保荐机构和申报会计师认为：公司为规范研发费用的管理、正确核算研发费用，建立并有效执行了研发相关内控制度，有效的保证了研发费用归集的准确性。公司对于研发费用领用存货环节内控设置合理，执行有效。
2、核查报告期各期产品投入产出配比情况，存货成本的材料金额是否存在少计的情形
（1）基本情况
报告期各期，公司主要产品对应主要原材料投入产出配比情况如下：
如上表所示，报告期内，随着生产稳定性及技术熟练度的提升，电子湿化学品和电子特种气体的投入产出比基本呈上升趋势。
电子湿化学品方面，公司电子级氢氟酸对应主要材料投入产出比相对稳定， 其中 2019 年因生产装置产出的 40%浓度电子级氢氟酸产量比例为 23.72%，占比较 2020 年和 2021 年高，因此当年单位产出耗用的原材料偏低；电子级硝酸和电子级硫酸 2021 年度投入产出较 2020 年度略有下降，系公司 2021 年陆续完成该两类产品产线的扩产改造，由于试生产阶段涉及生产装置的工艺调试、系统清洗， 导致 2021 年单位产品原材料消耗有所上升。
电子特种气体方面，报告期初电子特种气体产品投入产出比低，系由于公司该类产品处于市场开拓阶段，产销量较低，产能利用率不足，装置生产连续性不强；同时，由于公司的高纯氯化氢、高纯氯气等腐蚀性电子特种气体包装物在首次投入使用前需要使用所包装的产品对包装物进行钝化（去除包装物内壁水分等杂质，形成富铬富镍保护层，使得包装物内表面不与产品再次发生化学反应）的特殊处理，所需的产品不计入产品产量，其钝化处理所需的产品量占总产量的比例较大，2019 年高纯氯化氢、高纯氯气钝化所需产品量分别占总产量比重为 44.62%及 35.94%；随着公司持续进行电子特种气体的市场拓展及工艺优化，装置的生产效率提升，同时其钝化处理所需的产品量所占总产量比例大幅降低，2021 年高纯氯化氢、高纯氯气钝化所需产品量分别占总产量比重为 7.28%和 12.75%。因此，电子特种气体各产品的单位产品原材料消耗呈现下降趋势。
（2）核查程序
①访谈公司管理层及财务负责人，了解报告期内各主要产品投入产出比变动的原因，分析其合理性；
②将产品的产量与主要原材料的投入产出、能源耗用、人工成本等进行匹配性分析，检查研发费用及销售成本的合理性和完整性。
（3）核查意见
综上所述，保荐机构和申报会计师认为：报告期各期公司产品投入产出配比情况符合公司生产经营时间情况，存货成本的材料金额不存在少计的情形。
3、研发领料耗用后最终去向，处理量与最初领用量的匹配性
（1）基本情况
报告期内，公司各研发项目主要领料耗用情况参见本题“（一）、3、各项目试生产产生的产品及处置情况”及“（二）、1、公司各主要研发项目领用材料的主要构成（包括名称、数量、金额）及具体用途”。
如前所述，公司研发项目中仅新产品开发类项目包括少量原、辅材料，其余研发项目的领料均未包括原、辅材料。公司计入研发费用的领料主要为试验过程中使用的高洁净度的滤芯、阀门、管道材料等用于搭建研发试验装置的耗材，以及实验室试剂、清洗剂等试验材料。研发领料耗用的最终去向具体如下：
①公司研发工艺所涉及介质具有高洁净度和强腐蚀性的特点，研发用耗材采购单价较高，且由于相关耗材不具备拆除后重复使用的经济价值，损耗后无其他用途，因此多数耗材使用后公司将其报废，另有少量耗材公司将其作为废旧物资出售。其中，报废账面无需进行处理，废旧物资出售价值较低，以内衬阀门（DN50 规格）为例，其 2021 年采购价格为 7,500 元/只左右，报废处理时内衬氟塑料材料作为固废处理，外部钢材可按照废旧物资的钢材价格出售，其均价为 1 元/KG 左右，收入金额很小，公司将该类产品报废处理所得计入其他业务收入。公司不存在将研发活动领用的耗材拆除后继续用于生产等其他用途的情况。
②公司研发试验过程中耗用的试剂、清洗剂等试验材料，在研发活动结束后形成的废料与生产活动形成的废料一同由专业机构进行处置，由于研发活动产生的废料处理与生产活动产生的废料无法单独结算或合理区分，且研发活动产生的废料处理费用占总体比例较低，公司废料处理费均计入管理费用。
（2）核查程序
①访谈公司管理层、发展部负责人及财务负责人，获取公司研发费用相关内控制度，取得研发费用台账，抽样检查材料领用的审核情况，核查研发费用内控制度是否健全并得到了有效执行；
②获取公司的研发领料清单，与账面的研发费用-材料领用进行核对；同时抽取大额领料记录，检查材料领料单，与领料清单进行核对，检查材料领料单中登记的领料说明是否与归集的研发费用直接相关，相关的领用手续是否齐全；获取部分领料单对应物料的采购合同；
③获得公司处置资产的明细账，抽查其中金额较大的处置单，并查看资产处置价格，与该资产采购价格进行比对。
（3）核查意见
经核查，保荐机构和申报会计师认为：公司的研发领料耗用的处理量与最初领用量匹配，符合公司的研发实际情况。
4、说明对各项研发费用归集准确性的核查情况，包括核查方式、核查过程、核查比例、核查结论
报告期内，公司研发费用按费用明细项目分类主要为材料费用、燃料动力、人工费用、咨询费和其他费用等，其中材料费用、燃料动力、人工费用、咨询费等四项费用占研发费用总额的比例分别为 92.76%、92.15%和 88.13%，因此保荐机构和申报会计师主要对该四项费用归集的准确性进行了检查。
（1）核查方式、核查过程及核查比例
①材料费用
公司研发费用中的材料费用主要包括试验过程中使用的高洁净度的滤芯、阀门、管道材料、化学试剂等耗材。
公司研发材料的领用：研发材料由研发人员填制领料单并领用，归集至相应研发项目中。具体核查过程如下：
A、取得各研发项目账面领料明细，检查计算准确性；并与明细账、总账核对一致；
B、获取公司研发材料领料单，检查领料单相关审批的完整性和计入相关研发项目的准确性；
C、检查公司月末存货盘点记录，确认当期领用材料数量的准确性。
通过上述核查方式和核查过程检查研发费用中材料费用的准确性，检查比例为 65.83%。
②燃料动力
公司账面按照部门归集燃料动力费，研发部门发生的燃料动力费用在研发费用归集。公司根据研发设备的用电功率及工作时长计入研发费用，水费、氮气等置换气体、蒸汽等用于试验的其他燃料动力费用按照各项目耗用情况进行分配。具体核查过程如下：
A、取得各研发项目账面燃料动力发生明细，检查计算准确性；并与明细账、总账核对一致；
B、获取公司各研发项目燃料动力耗用结算单以及水电费分配计算表，检查燃料动力计入相关研发项目的准确性；
C、结算公司产品燃料动力投入与产品产出比例，分析是否存在将应计入成本燃料动力计入研发费用的情况。
通过上述核查方式和核查过程检查研发费用中燃料动力费的准确性，检查比例为 100.00%。
③人工费用
报告期各期，公司每月月末根据研发人员的《研发人员考勤表》进行研发费用中薪酬归集的相应账务处理，以实现研发人员薪酬及研发费用中薪酬归集的准确性。具体核查过程如下：
A、取得各研发项目账面人工费用发生明细，检查计算准确性；并与明细账、总账核对一致；
B、取得公司人力资源部门编制的每月研发人员工资薪酬明细表，核对相关人员是否为公司专职研发人员；
C、针对专职研发人员取得研发部门编制的每月研发人员工时分配表；
D、取得并复核每月研发薪酬按研发项目的分摊表，确认工资薪酬是否恰当分摊入当月各个研发项目；
通过上述核查方式和核查过程检查研发费用中职工薪酬归集的准确性，检查比例为 100.00%。
④咨询费
研发费用中的咨询费主要为公司聘请包括行业资深专家为公司研发项目提 供相关的技术咨询和指导，公司根据签订的咨询合同以及实际履行情况进行归集。具体核查过程如下：
A、取得各研发项目账面咨询费用发生明细，检查计算准确性；并与明细账、总账核对一致；
B、获取研发项目主要咨询费合同，分析咨询费各类支出与研发支出相关的依据及合理性；
C、了解各主要咨询合同履行情况，与账面发生及归集进行匹配；
D、对报告期内公司聘请的主要行业资深专家发出简历询证函，了解主要行业资深专家与公司相应的研发项目之间的关联性。
通过上述方式对报告期内的研发费用中咨询费的归集准确性进行核查，核查比例为 86.15%。
（2）核查结论
经核查，保荐机构和申报会计师认为：报告期各期公司各项研发费用归集准确。
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