IPO案例：关于成本核算核查
本帖最后由 amanda 于 2022-10-17 22:37 编辑根据招股说明书披露，报告期内，公司主营业务成本主要包括直接材料、人工成本及制造费用，其中直接材料占公司主营业务成本的比重较高。
请发行人说明：（1）2018年专用设备的人工成本、制造费用低的原因及合 理性，外协采购相关的会计核算与归集方法，主营业务成本结转是否完整；
（2）公司主要产品或服务的成本归集和结转方法，成本核算方法与同行业公司比较 情况，若存在差异请分析原因及合理性；
（3）主要产品系列分别的成本构成情况，对于成本构成变化较大的，进一步分析原因、合理性；成本构成与可比公 司是否存在明显差异。
请保荐机构、申报会计师核查并就发行人成本核算方法符合《企业会计准则》和业务特征发表明确意见。
【回复】
一、发行人说明
（一）2018 年专用设备的人工成本、制造费用低的原因及合理性，外协采购相关的会计核算与归集方法，主营业务成本结转是否完整
1、2018 年专用设备的人工成本、制造费用低的原因及合理性
2018-2021 年，公司专用设备销售成本按性质分类的具体情况如下：
2018 年，公司设备销售成本中直接材料的占比较高。公司在成立初期，将主要的资源集中于产品设计和开发，通过将产品进行模块化后，委托外部供应 商初步装配。2018-2019 年确认收入的设备中，由先导智能按照公司的要求采购部分原料、对各类部件进行机械和电气部件初步组装后交付给公司。公司在先 导智能以及其他供应商交付相关部件、模块后，完成核心部件组装以及集成、 检测工序，经工艺调试向客户出售。由于从先导智能采购的部分部件已经初步 组装，从而导致公司 2018 年直接材料占比较高，人工成本和制造费用相对较低。
将先导智能装配的部分部件按照其成本结构模拟还原至公司成本后，公司专用设备的成本结构如下：
如上表所示，将由先导智能装配的部件进行成本模拟还原后，公司 2018 年成本结构与报告期不存在重大差异。
2、公司外协采购相关的会计核算与归集方法
公司外协采购包括外购加工件和委外加工两种情形，其具体情况和会计核算与归集方法如下：
（1）外购加工件
外购加工件是供应商按照公司的图纸和技术要求、来料检验标准、环保要 求等向公司提供非标准化的定制采购价，该种情形下，公司直接向其购买产品， 不为其提供原材料。公司对外购加工件的会计核算方法如下：
借：原材料、半成品、应交税费贷：应付账款
（2）委外加工
委外加工是供应商对公司提供的在产品进行机加工或表面处理等，委外加工企业加工完成后交付给公司，公司为其支付委外加工费。公司委外加工的会计核算方法如下：
①委外物资发出时：借：生产成本
贷：原材料、半成品
②委托加工完成后，结算委托加工费时：借：生产成本、应交税费
贷：预付账款或应付账款
③委外物资入库时：借：原材料、半成品
贷：生产成本
④各月末，公司将生产成本中属于委外加工的部分重分类到存货中的委托加工物资科目。
3、公司主营业务成本的结转是完整的
公司根据《会计法》等规定，制订了《财务管理制度》，财务人员在成本核算账务处理过程中，对内部控制各环节关键控制点的书面证据进行复核，并据此进行成本核算。公司与成本核算相关的主要内控措施有：
（1）公司在制度文件中明确了生产成本与制造费用的范围
生产成本：指在生产过程中实际消耗的材料、工资、其他直接支出和制造费用。这部分成本费用应直接或间接计入产品制造成本。
制造费用：指各生产单位（车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。具体包括：车间管理人员工资、职工福利费、生产用固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、水电费、加工费、差旅费、运输费、保险费、设计 制图费、试验检验费劳动保护费、季节性或修理期间停工损失等其他制造费用。
（2）存货发出及盘点控制
存货发出时要有经审核批准的凭证为依据，并确保与之相符，发货人应根据有关单据及时登记存货收发登记簿，并填制存货出库单。财务及仓储部门的账簿应实行数量与金额双重控制，且两部门账目应每月核对一次，保证账实、账卡、账账相符。
（3）职工薪酬核算
人事行政部门经办人员应根据劳动合同和使用部门的考勤记录编制工资计算表，经部门经理审核签字后，交财务部门核算当期的职工薪酬成本。
（4）成本核算
公司按月归集成本费用，并根据生产人员工时进行分摊。财务会计每月编制成本计算表，确认无误后，提交成本主管审核。
综上，发行人已建立规范的成本核算制度，成本结转是完整的。
（二）公司主要产品或服务的成本归集和结转方法，成本核算方法与同行业公司比较情况，若存在差异请分析原因及合理性
1、公司主要产品或服务的成本归集和结转方法
公司根据订单建立生产计划号，并根据生产计划号和BOM 清单领用原材料, 进行成本的归集、分配和结转。
（1）直接材料的核算和归集
公司以生产计划号为成本中心归集成本，材料按生产领料单直接领用到生产计划号。
由上表可知，公司与同行业上市公司的成本核算方式基本相同。
（三）主要产品系列分别的成本构成情况，对于成本构成变化较大的，进一步分析原因、合理性；成本构成与可比公司是否存在明显差异
1、主要产品系列分别的成本构成情况及其原因、合理性
2018-2021 年，公司主要产品系列包括夸父（KF）系列原子层沉积（ALD） 系统、夸父（KF）管式 PECVD 系统、祝融（ZR）管式 PEALD 系统和凤凰（P） 系列原子层沉积镀膜系统。按照各型号产品代际差异、工艺差异分类，将其成 本构成情况列示如下：
2018-2021 年各产品系列的成本构成有所差别，具体原因如下：
（1）产品系列一：直接成本占比偏高发行人 2018 和 2019 年生产销售的产品系列一主要是委托外部供应商加工装配。该部分设备中，由先导智能按照公司的要求采购部分原料、对各类部件进行机械和电气部件初步组装后交付给公司。公司在从先导智能采购已经初步组装的部件后，再完成核心部件组装以及后续工序。从而导致公司早期型号设备的直接材料占比较高，人工成本和制造费用相对较低。
（2）产品系列二：2021 年成本结构中制造费用占比偏高
产品系列二 2019-2020 年成本结构与公司平均情况基本相当，2021 年直接材料占比偏小、制造费用占比偏高。
2021 年共验收 8 台设备，其中 3 台存在特定事项影响当年成本结构：1 台KF6500 原客户为宁波市富星电子有限公司（以下简称“宁波富星”），后因其经营计划调整，公司与宁波富星、江苏顺风新能源科技有限公司（以下简称“江苏顺风”）约定将设备转卖给江苏顺风。为了符合江苏顺风产线情况，项目人员在对设备参数、配置进行调整，人工成本和分摊的制造费用相对较高；2 台KF6000 设备由于原材料问题发生较多的维修支出，因此制造费用占比偏高。综合以上因素导致 2021 年验收的产品系列二直接材料占比相对较低。剔除以上 3台设备的影响后，公司 2021 年验收的产品系列二直接材料、人工成本、制造费用的占比分别为 83.89%、7.63%、8.48%，与公司平均情况基本相同。
（3）产品系列三和产品系列五主要因产品结构不同导致成本结构差异
2021 年共验收 14 台产品系列三（KF10000S），其中销售给平煤隆基的 5 台 KF10000S 在发货前根据客户需求进行了尺寸改造，人工投入较多；销售给西安隆基的 2 台 KF10000S 不含臭氧发生器及其配套气路装置，材料成本较低。以上因素导致 2021 年 KF10000S 的直接材料占比低于其他光伏专用设备。
2021 年实现收入的产品系列五（ZR5000×2）集成了 PEALD 与 PECVD 技术，同一台设备可完成电池 Al2O3 膜和 SiNx 膜的制备。ZR5000×2 设备与夸父系列产品工艺和产品结构不同， 量产初期投料偏多， 因此 2021 年验收的ZR5000×2 设备直接材料占比高于其他光伏专用设备。
（4）产品系列六直接材料占比偏低
半导体事业部发生的直接人工成本和制造费用在已有的半导体设备上进行分摊。凤凰 300 作为公司首台验收的半导体设备，分摊的成本较高，因此直接材料占比较低。
2、成本构成与同行业可比公司的比较分析
公司主要产品专用设备的成本结构与同行业可比公司的对比情况如下：
公司与同行业可比公司相似，均存在直接材料成本占比较高的特点。由于生产组织方式、资产规模、业务规模存在差异导致成本结构略有不同。截至2020 年末，捷佳伟创、北方华创、中微公司、拓荆科技，生产人员占比分别为58.98%、40.09%、18.57%、9.82%。2020 年末公司生产人员占比为 37.41%，因此成本结构与捷佳伟创、北方华创更为接近。
二、保荐机构和申报会计师的核查程序和核查意见
（一）核查程序
保荐机构和申报会计师履行了如下核查程序：
1、访谈发行人管理层，了解公司主要生产工序，分析并复核了发行人主要产品、业务的成本核算、归集和分配有关的会计处理方式；
2、获取先导智能外协生产的成本数据，进行模拟还原测算；
3、核查发行人的外协物料出入库记录、付款记录、发票等原始单据，检查财务账面会计处理是否准确、完整，符合企业会计准则规定；
4、取得并查阅发行人与成本核算相关的制度文件，了解内部控制执行情况并选取样本进行测试；了解同行业公司的成本核算方法，并与发行人成本核算方法做比较；
5、获取发行人设备销售收入及成本数据，分产品系列统计成本结构，分析成本构成差异，了解同行业可比公司的成本结构进行比较，分析差异原因。
（二）核查结论
经核查，保荐机构和申报会计师认为：
1、发行人 2018 年专用设备的人工成本、制造费用占比较低，主要系公司发展初期将部分机械和电气部件委托先导智能进行加工组装，从而导致直接材料占比较高，人工成本和制造费用相对较低；
2、发行人成本核算方法恰当，主营业务成本结转完整，符合《企业会计准则》的规定，主要产品或服务的成本归集和结转方法与同行业公司不存在明显差异；
3、发行人主要产品的成本结构合理，符合其业务特征。发行人成本构成与可比公司存在一定差异，主要系生产组织方式、资产规模、业务规模存在差异导致成本结构略有不同。
页:
[1]