应收账款各账龄段坏账准备计提比例变动是否合理反映了公司应收账款预期信用损失风险的变化情况的核查
问题二、年报显示,公司 2021 年底应收账款账面价值 59,081.26 万元，同比减少 15.96%；账龄 1 年以上的应收账款占比 43.39%，比去年同期占比 16.24%大幅增长；计提信用减值损失 10,862.20 万元，较去年同期 3,427.59 万元增幅216.90%，2021 年按账龄组合坏账准备计提比例明显提升。请公司结合应收账款期末余额主要客户回款周期及信用风险变化、期后回款等情况，说明计提比例变动的原因及合理性，坏账计提是否充分、审慎。【回复】
1、应收账款坏账准备计提方法的相关会计政策
对于应收款项，无论是否存在重大融资成分，公司考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，以单项或组合的方式对上述应收款项预期信用损失进行估计，并采用预期信用损失的简化模型，始终按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。计提方法如下：
（1） 期末对有客观证据表明其已发生减值的应收款项单独进行减值测试， 根据其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
（2） 当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，公司依据信用风险特征划分应收款项组合，在组合基础上计算预期信用损失。
对于划分为账龄组合的应收款项，公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，计算预期信用损失。
公司将合并范围内的应收款项、应收银行承兑票据等无显著回收风险的款项划为其他组合。
公司将计提或转回的损失准备计入当期损益。
2、按坏账准备计提方法分类的应收账款情况
组合中，按账龄组合计提坏账准备的应收账款：
3、按账龄组合计提应收账款坏账准备的确认过程
以下列示公司 2021 年 12 月 31 日账龄组合预期信用损失具体计算过程及结论：
第一步：计算加权平均账龄滚动率
注 1：2021 年 12 月 31 日的 1 年以内（含 1 年）滚动率=2021 年 12 月 31 日的 1-2 年（含 2 年）应收账款账面余额÷2020 年 12 月 31 日的 1 年以内（含 1年）应收账款账面余额，2021 年 12 月 31 日其他账龄段滚动率、其他年度各账龄段滚动率以此类推。
注 2：因 2021 年末账龄 1 年以上的应收账款大幅增加，导致 2021 年末各账龄段滚动率显著增加，因此对各年滚动率采取加权平均的方式进行计算，比如：1-2 年（含 2 年）加权平均滚动率=2021 年 12 月 31 日的 1-2 年（含 2 年）滚动率×0.55+2020 年 12 月 31 日的 1-2 年（含 2 年）滚动率×0.10+2019 年 12 月31 日的 1-2 年（含 2 年）滚动率×0.35。
第二步：计算前瞻性系数
公司在计算应收账款坏账准备时，设置前瞻性系数，用于考虑宏观经济运行情况等对预期信用损失的影响。公司在评估前瞻性系数时，主要参考的指标包括国内生产总值增长性、工商企业增长与盈利性、市场利率及银行授信情况、政府宏观经济政策、到期应收账款的压力等，公司将以上项目年末情况与近 3 年的情况进行比较，分五档进行评分（1 至 5 分，3 分表示年末情况与近 3 年来的情况相当），并根据重要性分别赋予权重，各项目评分乘以对应权重并累加后得出系数 X，前瞻性系数=0.25X+0.25。
公司 2021 年 12 月 31 日前瞻性系数经评估得分为 1.1 分，计算过程如下：
注：2021 年末账龄 1 年以上的应收账款占比 43.39%，比去年同期占比 16.24%大幅增长，主要系公司帕拉米韦氯化钠注射液的销售受新冠疫情持续散点频发影响，客户回款周期延长，公司回款压力增加，因此到期应收账款的压力评分为 5 分。
前瞻性系数=0.25×3.4+0.25=1.1。
第三步：计算各账龄段预期信用损失
注 1：2-3 年（含 3 年）预期信用损失率=3 年以上预期信用损失率×2-3 年（含 3 年）滚动率，以此类推。
注 2：各账龄段应收账款坏账准备=各账龄段应收账款账面余额×各账龄段预期信用损失率×前瞻性系数（以 100%为上限）。
4、应收账款期后回款情况（截至 2022 年 5 月 9 日）
截至 2022 年 5 月 9 日，应收账款期后累计回款 1.30 亿元，公司应收账款期后回款情况良好。2021 年末，公司主要应收账款客户期后回款情况如下：
5、2021 年末按账龄组合坏账准备计提比例明显提升的原因说明
公司帕拉米韦氯化钠注射液的销售受新冠疫情持续散点频发影响，客户回款周期延长，导致 2021 年末账龄 1 年以上的应收账款大幅增加，在运用预期信用损失模型计算账龄组合应收账款坏账准备过程中，2021 年末各账龄段滚动率显著增加，从而计算得出预期信用损失率增加，是 2021 年末按账龄组合坏账准备计提比例明显提升的主要原因。另外，公司已针对金额重大的应收账款进行逐一评估，未发现存在有客观证据表明其已发生减值的应单项计提坏账准备的情形。
综上，2021 年末公司应收账款各账龄段坏账准备计提比例变动合理反映了公司应收账款预期信用损失风险的变化情况，公司应收账款坏账准备计提是充分、审慎的。
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