IPO案例：机器设备在生产、研发的使用情况，折旧费在制造费用、研发费用中的分摊是否准确
本帖最后由 rita 于 2022-10-18 23:07 编辑问题 1.关于制造费用
根据申报文件：
（1） 电源线组件产量由 2018 年的 15,599.12 万条增长至 2020 年的24,959.63 万条，特种线缆产量由 2018 年的 37,378.35 万米增长至 2020 年的111,190.82 万米；
（2）扣除德州锦城影响后，制造费用中加工及劳务费分别为 6,283.05 万元、6,995.60 万元、6,924.36 万元、4,302.47 万元，占比由 63.03%降至 52.63%；
（3）机器设备净值分别为 8,480.03 万元、7,391.78 万元、 12,762.42 万元、16,911.64 万元，折旧年限为 5-10 年。截至 2021 年 6 月末，机器设备成新率63.56%。
请发行人：
（1）结合加工及劳务费的具体构成，进一步说明产量增长但加工及劳务费、职工薪酬未同步增长且占制造费用比例下降的原因；
（2）说明 2020 年以来，主要新增机器设备投入和计提折旧的时间，计提是否准确。结合机器设备在生产、研发等领域的使用情况，进一步说明机器设备的折旧费在制造费用、研发费用中的分摊是否准确。
请保荐机构、申报会计师核查并发表意见。
1.1发行人回复
（一）结合加工及劳务费的具体构成，进一步说明产量增长但加工及劳务费、职工薪酬未同步增长且占制造费用比例下降的原因
报告期内，发行人产品生产用工形式主要包括自有人员、外协加工和劳务外包三种方式。自有人员用工费用通过“生产成本—直接人工”科目核算，车间管理人员用工费用通过“制造费用—职工薪酬”科目核算，外协加工费用通过“制造费用—外协加工费”科目核算，劳务外包费用通过“制造费用—劳务外包费”科目核算。发行人的用工费用随着用工形式的变化而在各明细科目中变化。
1、报告期各期，制造费用中加工及劳务费、职工薪酬的变动情况
发行人产品组装成品环节具有劳动密集型特点，随公司业务规模增长，组装成品环节受制于人员规模，无法及时满足订单要求的出货量。为解决组装成品环节产能受限问题，公司将产品组装等简单工序进行外协加工和劳务外包。
报告期内，发行人加工及劳务费核算的具体内容为外协加工厂商和劳务外包厂商按公司要求加工货物并收取相应的外协加工费和劳务外包服务费。
2018 年至 2021 年，剔除德州锦城影响后，主营业务成本之制造费用中加工及劳务费、职工薪酬的构成及占比情况如下：
2018 年至 2021 年，发行人生产产量增长但加工及劳务费未同步增长且占制造费用比例下降的原因为：（1）发行人持续增加自动化设备的投入，增加自主工序替代劳务外包，导致 2018-2021年度加工及劳务费占比持续下降；（2）发行人于 2020 年 5 月停止劳务外包方式，通过自有人员的替代，劳务外包费大幅下降，导致加工及劳务费金额 2020 年度较 2019 年度略有下降。
2018 年至 2021 年，发行人制造费用中职工薪酬为车间管理人员的薪酬以及车间人员福利费。2019 年职工薪酬未随产量增加同步增长且占制造费用比例下降，主要原因为发行人持续增加自动化设备的投入，自动化生产水平有所提升，相应缩减了生产管理人员数量，车间管理人员费用有所下降。2020 年职工薪酬未随产量增加同步增长且占制造费用比例下降，主要原因系受疫情影响， 2020 年山东省出台免除中小微企业公司承担的基本养老保险、失业保险和工伤保险等员工社会保险费政策，发行人符合相关政策，导致社保相关薪酬费用有 所下降。2021 年度制造费用中职工薪酬大幅增长，主要原因为（1）泰国工厂一期、
二期厂房分别于 2020 年 6 月、2021 年 3 月投入使用，生产规模不断扩大， 生产管理人员相应增加；（2）2021年山东省取消免除企业承担社会保险费政策，导致 2021 年职工薪酬较上年增幅较大。
2、报告期各期发行人用工情况与营业成本配比情况
2018 年至 2021 年，剔除德州锦城影响后，发行人主营业务成本中制造费用下的加工及劳务费、职工薪酬和直接人工占剔除运费及出口费用后的主营业务成本的比例情况如下：
由上表可知，2018 年至 2019 年，发行人用工成本总额占剔除运费及出口费用后的主营业务成本的比例有所下降，主要原因为：（1）发行人持续增加自动化设备的投入，自动化生产水平有所提升，增加自主工序替代劳务外包同时缩减了生产人员数量；（2）2018年公司特种线缆业务尚处于快速发展初期，生产经验尚处于积累阶段，机器自动化水平、生产效率相对偏低，随着该类业务规模扩大，公司不断加大自动化设备的投入，生产工艺逐步成熟，生产经验逐渐丰富，替代和节约了生产人员的数量，进而导致用工成本未随生产规模的提升而同比增加。
2019 年至 2021 年，发行人用工成本总额与各期剔除运费及出口费用后的主营业务成本呈同方向变动，占比逐年小幅下降，主要原因为：（1）2020年度，受疫情影响，山东省出台免除中小微企业公司承担的员工社会保险费政策，发 行人符合相关政策，社保相关薪酬费用有所下降，进而导致用工成本总和占比略有下降；（2）2020年度及 2021年度，受主要原材料铜材、化工原料涨价，营业成本中直接材料成本占比增加所致。
综上所述，发行人产品组装环节的三种用工方式占比发生变化，但整体用工量和产品业务量具有配比关系，用工方式的变化、当地社保政策变化以及自动化设备投入等因素导致产量增长但加工及劳务费、职工薪酬未同步增长且占制造费用比例有所波动。
（二）说明 2020 年以来，主要新增机器设备投入和计提折旧的时间，计提是否准确。
结合机器设备在生产、研发等领域的使用情况，进一步说明机器设备的折旧费在制造费用、研发费用中的分摊是否准确
1、2020 年以来，主要新增机器设备投入和计提折旧的时间，计提是否准确
报告期内，发行人各期末机器设备成新率情况如下：
报告期初，发行人已持续经营 20 余年，机械设备按照 5-10 年进行折旧， 账面存在部分已足额计提折旧，但仍在使用的机器设备，发行人折旧计提政策较为稳健，导致机械设备成新率较低。2020 年以来，随着发行人业务规模的持续提升以及泰国工厂的投产，新增机器设备大幅增加，机器设备的成新率相应提升。
2020 年以来，发行人新增机器设备投入情况和计提折旧时间如下：
报告期内，发行人新增机器设备经过安装调试以及试生产以后，由使用部门、设备部门、总务部门等共同验收，对所验固定资产的数量、质量、附录、资料认真检查，设备部门编制固定资产验收单，由部门主管、使用部门主管、分管部门经理、总务经理审核签字确认。发行人根据验收单上的日期作为机器设备投入使用日期，于次月按照年限平均法对其计提折旧。
根据《企业会计准则第 4 号—固定资产》的规定：“当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。”发行人按机器设备投入使用的次月起计提折旧，符合会计准则规定，账面实际计提折旧与测算金额的差异较小，折旧计提准确。
2、结合机器设备在生产、研发等领域的使用情况，进一步说明机器设备的折旧费在制造费用、研发费用中的分摊是否准确
在生产层面，发行人制定了标准化的生产管理程序，适用于物料上线至产品产出的全部生产过程，生产环节主要包括造粒、拉丝、线材押出、组装成品四大环节，对应的主要生产设备包括 PVC 造粒机、PVC 挤出机、多头拉丝机、押出机等。
在研发层面，由于公司所处的电源线组件、特种线缆行业以应用性技术创新为主，故而公司的技术研发亦集中于应用性技术的创新与改良，以产品性能及生产效率提升为主要目标，并通过多次试验与测试的方式实现，故而公司的研发设备功能主要围绕提升与测试产品性能、提高生产效率，主要研发方向包含高分子材料研发、精密电器配线高速挤出、金属导体高速多头拉丝、多束非正规导体绞圆、一体式电源线组件自动化生产、环保橡胶辐照交联、船舶线缆纵向水密等方向。
报告期内，发行人根据机器设备的使用用途、使用部门进行分类，并根据机器设备所属部门将其折旧费分别分摊至制造费用、研发费用。
报告期内，剔除德州锦城影响后，发行人机器设备在生产、研发领域的使用情况和折旧费用分摊情况如下：
2020 年机器设备计提折旧金额较 2019 年增加 303.72 万元，主要系：（1）2020 年新增机器设备本期增加折旧金额 272.01 万元；（2）2019 年新增机器设备于 2020 年折旧提足整年，增加折旧金额 129.93 万元；（3）2019 年期初机器设备部分已提足折旧，本年较上年减少折旧金额 98.22 万元。2021 年机器设备计提折旧金额较 2020 年增加 577.95 万元，主要系：（1）2021 年新增机器设备本期增加折旧金额 288.38 万元；（2）2020 年新增机器设备于 2021 年折旧提足整年，增加折旧金额 355.10 万元；（3）2019 年期初机器设备部分已提足折旧，本年较上年减少折旧金额 64.92 万元。
由上述可知，发行人根据使用用途及使用部门，生产设备与研发设备分别管理、使用。2020 年以来，公司新增机器设备较多，新增大额机器设备的使用用途、使用部门、费用分摊情况如下：
综上所述，发行人根据机器设备的使用用途、使用部门进行分类并分摊其折旧费，机械设备主要用于公司生产，少量用于研发活动，机器设备的折旧费根据其在生产、研发领域的使用情况在制造费用、研发费用中进行分摊，分摊准确。
1.2保荐人、申报会计师核查过程及核查意见
（一）核查过程
保荐人、申报会计师就上述问题履行了如下核查程序：
1、获取发行人报告期内制造费用明细，分析报告期内加工及劳务费、职工薪酬的变动情况并了解相关变动原因；
2、走访部分外协加工厂商和劳务外包厂商，了解其与发行人的合作情况；
3、获取发行人人员薪酬明细表，计算并分析发行人报告期内车间管理人员薪资水平；
4、对发行人管理层进行访谈，了解机器设备调试安装的验收流程及相关单据情况；
5、获取发行人固定资产台账，对主要机器设备验收的原始单据进行检查， 检查主要机器设备投入使用的时间是否准确；根据机器设备投入使用的时间测算折旧费，检查其计提的折旧费是否准确；
6、查阅发行人设备管理制度，获取发行人主要机器设备使用用途及使用部门说明，并实地查看部分机器设备的使用用途及使用部门是否相符。
（二）核查意见
经核查，保荐人、申报会计师认为：
1、2018 年至 2021 年，发行人生产产量增长但加工及劳务费、职工薪酬未同步增长且占制造费用比例下降的主要原因有：（1）2019年发行人持续增加自动化设备的投入，自动化生产水平有所提升，增加自主工序替代劳务外包同时缩减了生产管理人员数量；（2）发行人在组装环节用工形式发生变化，通过自有人员的不断扩充替代劳务外包，劳务外包费逐渐减少；（3）2020年山东省出台免除中小微企业公司承担的基本养老保险、失业保险和工伤保险等员工社会保险费政策，发行人符合相关政策，导致社保相关薪酬费用在 2020 年度有所下降。报告期内，虽然发行人用工形式有所变化，但相关人工成本总和占各期剔除运费及出口费用后的营业成本的比例未发生重大变化，符合公司实际经营情况。
2、自 2020 年以来，公司主要新增机器设备折旧的计提时间正确，计提折旧金额准确。发行人根据机器设备在生产、研发等领域的使用情况，对机器设备的折旧费在制造费用、研发费用中进行分摊，分摊准确。
对本回复材料中的发行人回复（包括补充披露和说明的事项），中介机构均已进行核查，确认并保证其真实、完整、准确。
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