IPO案例：结合生产过程的主要损耗环节、生产损耗率及变动情况，说明各期废料收入金额、废料率与原材料领用...
本帖最后由 吃查3000 于 2022-10-19 10:30 编辑关于收入与客户
申请文件显示：
（1）报告期内，发行人主营业务收入来自功能性保护套管、功能性单丝、配套商品和其他产品销售，各期分别为28,112.12 万元、32,568.43 万元和46,596.05 万元，占营业收入比重均超过 99%；其中，其他产品收入呈现增长趋势，但未说明具体构成。其他业务收入分别为 48.13 万元、29.07 万元和 64.51 万元，主要为废料销售收入。
（2）发行人下游应用领域包括汽车、通讯电子、工程机械等，直接客户主要为相关领域的终端主机厂上游的零部件供应商。报告期内，发行人加大对新能源汽车行业客户开拓，相关订单数量持续增加。
（3）发行人销售以境内为主，各期境内收入占比分别为 71.26%、75.97% 和 71.64%，主要客户集中在华东、华南地区；境外销售各期收入分别为8,080.51万元、7,824.95 万元和 13,214.42 万元，2021 年增幅为 68.88%，境外销售地区主要为北美、欧洲，主要涉及的国家包括美国、德国、意大利、印度等。
（4）报告期内，发行人向前五大客户的销售收入占营业收入比重分别为15.71%、16.88%和 16.29%，客户集中度较低；2020 年、2021 年分别新增两家前五大客户，发行人对变动原因说明较简单且未披露客户基本情况。
请发行人：
（1）说明主要产品对应客户的基本情况，包括但不限于成立时间、注册资本、经营规模、订单金额及单价等，是否存在成立时间较短即成为发行人主要客户的情形，是否存在细分业务依赖单一客户情形；结合销售合同分析各期订单是否发生较大变动，是否与客户规模及需求变动匹配，如是，请说明原因及合理性。
（2）说明报告期内前五大客户变动情况及原因，包括但不限于新增前五大客户业务获取过程、订单金额，退出前五大客户销售金额及销售占比等；结合行业特征说明发行人前五大客户集中度与同行业可比公司比较情况及差异原因。
（3）按合适的销售规模（如 0-100 万元、100-500 万元、500-1000 万元、1000 万元以上）、主要产品分别列示报告期内新增客户和存量客户的数量、销售金额及占比，是否存在较多新增或退出情况，并结合发行人业务发展、客户获取及维护等说明客户体系的稳定性。
（4）按应用领域、境内和境外分别列示主要产品的各期销售金额、单价及占比，对应直接客户及终端客户，各期是否发生较大变动，如是，请说明原因及合理性。
（5）说明 FOB、CIF 等不同贸易模式下的外销收入及占比，结合各期发行人海关出口数据、出口退税金额分析境外销售收入与上述数据的匹配情况。
（6）说明外销收入前五大客户的开发历史、交易背景、销售内容、销售金额及占当期发行人外销收入和主营业务收入比例，各期是否发生较大变动，如是， 请说明原因及合理性；报告期内境内外销售种类、单价、毛利率是否存在显著差异，如是，请说明原因，是否符合行业特征。
（7）说明境外各销售地区的主要国家，对应客户数量及集中度、销售金额及占比；发行人向美国销售的产品是否列入加征关税名单，如是，请说明相关情况及中美贸易对发行人出口业务的影响，发行人的应对措施；其他出口地区是否存在对发行人不利的贸易政策或潜在贸易摩擦风险。
（8）说明主营业务收入中其他产品的具体构成、销售金额及占比，若各期存在较大变动，请分析原因；结合生产过程的主要损耗环节、生产损耗率及变动情况，说明各期废料收入金额、废料率与原材料领用、消耗是否匹配，发行人废料收入是否已完整入账，相关会计处理是否符合《企业会计准则》规定。
（9）结合主要产品的业务模式、销售地区等分析说明报告期各期收入确认方法、具体时点和依据，是否存在相同或类似业务采用不同收入确认方法的情形， 是否符合行业惯例和《企业会计准则》规定；主要产品的销售合同中是否存在特殊条款（如退换货安排、试用期、质保期），如是，请说明对收入确认时点及金额的影响，相关收入确认依据是否充分。
请保荐人、申报会计师发表明确意见，并说明对报告期各期主要产品收入确认和主要客户的核查过程、核查程序及核查结论，发行人是否存在收入确认凭证与后附原始凭证不一致或缺失情形，函证、访谈客户的选择标准、访谈内容、数量及占比，函证回函金额与发函金额存在差异的情况、原因及替代测试。
【发行人回复】
八、说明主营业务收入中其他产品的具体构成、销售金额及占比，若各期存在较大变动，请分析原因；结合生产过程的主要损耗环节、生产损耗率及变动情况，说明各期废料收入金额、废料率与原材料领用、消耗是否匹配，发行人废料收入是否已完整入账，相关会计处理是否符合《企业会计准则》规定
（一）说明主营业务收入中其他产品的具体构成、销售金额及占比，若各期存在较大变动，请分析原因
报告期内，公司主营业务收入中其他产品主要为密封条、鱼竿套等产品，收入金额相对较小，各细分品类的收入占比较为分散，具体如下表所示：
2019 年其他产品收入金额较小，主要收入来自鱼竿套等产品，公司鱼竿套大部分销售至加拿大、美国。报告期期初，公司与部分客户合作规模较小，随着合作不断加深，公司对上述客户 2021 年度的销售金额实现较大幅度的增长。
公司密封条产品 2020 年开始批量供货，销售订单不断增加，密封条在城轨车辆、动车车辆检修过程中使用，主要用于门、窗的密封，起到防水、防尘的作用。
（二）结合生产过程的主要损耗环节、生产损耗率及变动情况，说明各期废料收入金额、废料率与原材料领用、消耗是否匹配，公司废料收入是否已完整入账，相关会计处理是否符合《企业会计准则》规定
报告期内，公司废料收入分别为 48.13 万元、29.07 万元、64.51 万元和 38.28 万元，占主营业务收入的比例分别为 0.17%、0.09%、0.14%和 0.16%，金额和比例均较小，各期废料收入金额、废料率与相应原材料的投入相匹配，公司废料收入已完整入账，相关会计处理符合《企业会计准则》的规定。
1、结合生产过程的主要损耗环节、生产损耗率及变动情况
公司主要生产功能性保护套管和功能性单丝等，生产产品的主要原材料包括塑胶材质（包括树脂材料、单丝、复丝）、金属丝等。在生产过程中产生的废料主要包含塑胶材质废料、废铜、纸箱废料等。其中塑胶材质废料主要在挤出、打纱、纺织等工序中产生；废铜主要在打纱、编织等工序中产生；纸箱废料主要在产品包装等工序中产生。
根据过往生产经验估算，公司塑胶材质废料（包括树脂材料、单丝、复丝） 的年生产损耗率约为 3.50%-6.50%，废铜的年生产损耗率 4.50%-7.50%。
2、说明各期废料收入金额、废料率与原材料领用、消耗是否匹配
报告期内，公司废料收入分别为 48.13 万元、29.07 万元、64.51 万元和 38.28 万元，占主营业务收入的比例分别为 0.17%、0.09%、0.14%和 0.16%，对公司经营不构成重大影响。具体如下表所示：
公司 2020 年废品收入较 2019 年有所下降，主要原因系：（1）公司改进了纺织套管的生产工艺，提高了生产效率，减少了塑胶材质废料的产生，并且 2020 年树脂材料的市场价格有所下降，塑胶材质废料的收购单价相应有所下降；（2）公司改良了与铜相关的产品的工艺，减少了铜的报废数量。
公司 2021 年废品收入较 2020 年有所上升，主要原因系：（1）公司金属材质类编织套管产品收入大幅上升，导致废铜的收入大幅上升；（2）随着公司 2021年的收入大幅上升，公司生产规模上升，相应的塑胶材质废料等废品收入亦有所上升。
公司 2022 年 1-6 月废铜收入较上年同期有所上升，主要原因系公司金属材质类编织套管产品收入继续大幅上升，导致废铜的收入大幅上升。
由于公司废料收入主要系塑胶材质废料、废铜，其他废料收入占比较小，且废料的处置较为及时，因此将塑胶材质原材料和铜的投入量与相应的废料销售量进行匹配，相关情况如下：
由上表可知，报告期内，塑胶材质及铜的废料销售量/生产投入量的比例与公司根据生产经验估算的生产损耗率差异较小，报告期公司生产工艺、生产效率持续提高，生产损耗率有所下降。
3、废料收入与同行业可比公司比较情况
同行业可比公司中，超捷股份、泛亚微透、合兴股份和文依电气披露了废料收入的数据，具体如下：
由上表可知，近三年，公司的废料收入占营业成本的比例低于同行业可比公司平均水平，主要原因系：
（1）公司产生废料的生产环节主要为不同生产批次切换时对机器设备进行清洗而收集的残留物料，以及各生产批次在上纱等工序完成后会剩余极少量的单丝、复丝等，为保证生产连续性及质量稳定性而主动进行报废所产生的废料等。随着公司生产工艺的持续改进、生产线自动化水平不断提高，公司废料销售量占生产投入量的比例持续下降；
（2）近三年，公司对外销售的废料主要为塑胶材质的废料，而可比公司披露的废料主要为金属材质，前者的价格通常显著低于后者；
（3）公司塑胶材质的废料多为多种材质的废料杂混在一起，且上述废料在之前的生产工序中已添加过色母、阻燃剂等功能助剂，回收再利用的价值较低， 因此废料销售的价格相对较低；
（4）除塑胶材质废料外，公司生产过程中也会产生部分废铜，而废铜的销售价格相对较高，近三年，公司废铜收入占与铜相关产品的成本的比例分别为
3.84%、2.40%和 3.18%，与以金属材质为主要废料类型的可比公司相比，高于超捷股份而低于合兴股份。
综上，公司废料收入占比低于同行业可比公司平均水平主要受废料材质、生产工艺等因素不同所致，具有合理性。
（三）公司废料收入是否已完整入账，相关会计处理是否符合《企业会计准则》规定
公司针对废料生产和销售流程建立和完善了《废品出售内控制度》等内控制度，对废料的收集、管理、处置和收款等流程进行了规范管理。
废料销售时，公司依据过磅记录确认销售重量，按照双方确认一致的销售价格进行结算，公司根据相应结算单确认其他业务收入；由于废料是公司生产过程的合理损耗，是产品成本的组成部分，因此公司在成本核算时将废料成本作为合理损耗分摊至产品成本中，未单独核算废料成本。上述废料收入相关的会计处理符合企业会计准则规定。
公司对废料成本核算内容、核算流程、结转和销售会计处理及具体会计分录等进行规范，严格执行内部控制制度，原料的领用及消耗与废料销售具有匹配性， 公司废料收入完整入账。
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