研发项目不对应特定产品，相关费用计入研发费用

Sabrina

问题3、关于研发费用

根据第二轮问询问题的回复，发行人两个专门事业部的研发工作则主要与整车厂协同、交互研发，分别侧重于电源类产品和热管理类产品，产品成熟程度相对较高、主要是产品升级和迭代工作；支持两类产品的生产过程开发、质量改进和风险分析和管控等。

请发行人结合《监管规则适用指引——会计类第2号》的相关规定，分析说明产品事业部相关费用均计入研发费用的合理性，所研发项目是否对应特定产品。

请保荐机构和申报会计师核查并发表意见。

【发行人回复】

根据《监管规则适用指引——会计类第2号》“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”的相关条款：企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品，对于履行定制化产品客户合同过程中发生的研发支出规定如下表：

判断条件	适用准则	会计处理
企业无法控制相关研发成果，如研发成果仅可用于该合 同、无法用于其他合同	收入准则中合同履约成本的规定	最终计入营业成本
企业能够控制相关研发成果、并且预期能带来经济利益 流入	无形资产准则	将符合条件的研发支出资本化

进一步将公司实际情况与上述相关条款进行对比分析，公司两大研发事业部参与的研发活动按研发项目类别可分为“技术开发服务类项目（对应为收费项目）”和“交互式研发项目（对应为不收费项目，无具体收入）”。具体情况如下：

一、技术开发服务类项目

报告期内，公司这两个研发事业部参与的“技术开发服务类”项目，符合“监管指引-会计类第2号”2-8定制化产品业务概念，即“企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品。”公司已按照“监管指引-会计类第2号”的要求，将此类技术开发服务类项目的研发投入按照收入准则中合同履约成本的规定进行处理，最终计入营业成本。

报告期内，两大事业部就此类技术开发服务类项目投入的研发成本如下：

项目（单位：万元）	2021年1-6月	2020年度	2019年度	2018年度
技术开发收入	470.00	256.08	116.84	87.73
技术开发成本	168.78	91.40	38.29	43.32
其中：热管理事业部	127.50	66.67	37.13	42.93
电源事业部	-	24.73	-	-

二、交互式研发项目报告期内，公司这两个研发事业部参与的交互式研发系为满足客户特定需求的研发，存在以下特点：其一，此类交互式研发活动一般都未与客户签订技术开发协议，不构成单项履约义务；其二，这些项目的主要研发成果大多具有通用性，公司能够控制相关研发成果，支持其在其他同类型项目或其他客户需求的应用；其三，这些交互式研发活动的相关投入不符合无形资产资本化条件。

因此，公司报告期内将这两个产品事业部的相关费用计入研发费用的会计处理恰当、谨慎，所研发项目不对应特定产品。具体情况如下：

（一）交互式研发活动不构成单项履约义务根据公司所处的汽车电子行业，这两个研发事业部的研发工作主要是交互式研发活动——下游整车厂客户在对新车型产品开发设计时，会基于自身需求与零部件供应商进行技术沟通。公司结合自身技术储备与下游整车厂进行技术沟通，经内部评估确认项目可行性后进行立项研发，满足客户特定需求。

此类交互式研发活动同样具有一定的探索性和不确定性。一般情况，公司与下游客户在项目研发过程中并未签订购销合同，公司与客户也未约定产品设计、研发阶段的价格，亦不涉及知识产权、专利技术向客户转移的约定。实践情况中，公司在此类研发过程中实际并未向客户转移研发活动相关成果的控制权。


（二）相关研发成果具备通用性报告期内，公司汽车电源事业部主要采取协同下游整车厂的交互式研发模式，承担汽车电源类产品开发、升级和迭代等工作；热管理事业部主要采取协同整车厂的交互式研发模式，承担热管理类产品的开发、升级和迭代等工作。此类项目的研发成果一般都可应用于同类项目或不同客户需求，故具有通用性。

1、高压水加热器的交互式研发项目报告期内，热管理事业部参与的主要高压水加热器研发项目研发成果及应用客户情况如下表：

项目名称	研发成果	应用客户
带LIN通信支持故 障诊断功能的大功 率PTC水加热器	实现LIN方式下的网络故障诊断功能，实现高/低压端供电电压的欠过压、泄漏电流、进出水口温度、PCB温度、消耗电流、IGBT开路\短路功能、负载短路、供电电压等的网络诊断功能。	长城集团、上汽大通、吉利集团等
带CAN诊断在线刷 写水暖加热器	在CAN通信方式下对实现网络诊断和bootload在线刷写功能。	广汽本田、吉利集团等
新能源功率无级调 节高压陶瓷制热器	为了解决产品的功率调节的精细化，产品通过对功率开关管进行PWM控制，实现功率大小无极输出。	上汽大通、美国通用等
恒温控制高压水暖 加热器	将温度作为自身控制量进行控制，降低整车系统应用的难度，实现产品输出口温度恒温控制，全工况使用条件下控制精度为±2℃。	广汽本田、吉利集团等
恒功率及恒温控制 水暖加热器	产品同时兼容恒定功率和恒定出水口温度控制，全工况使用条件下控制精度为±2℃，功率控制精度<200W。	美国通用、广汽本田等
支持干烧诊断恒功 率控制加热器	通过进出水口温度的上升速率、功率值以及进出口温差的检测及逻辑运算，实现诊断无冷却液时功率开启的干烧故障功能。	北汽集团、吉利集团等

2、车载逆变器的交互式研发项目

报告期内，电源管理事业部参与的主要车载逆变器研发项目研发成果及应用客户情况如下表：

项目名称	研发成果	应用客户
自动变量负载控制技术 220V正弦波逆变器	交流负载加入单片机逐周期限流检测和控制，提升产品可靠性，高EMC性能、小体积设计，提升产品功率密度。	北汽集团、一汽集团等
带通信诊断功能的 150W DC-AC车用纯正 弦波转换器	H桥功率管通过优化驱动电路实现均衡散热，提升产品散热性能	德国大众、上汽大众等
1000W软开关自适应负 载逆变器	交流负载加入单片机逐周期限流检测和控制，提升产品可靠性；高EMC性能、小体积设计，提升产品功率密度。	中国重汽、一汽解放等
解放2000W大功率风冷 防水车载电源逆变器	智能风冷散热设计，交流输出加入负载自适应技术，提升产品的负载支持能力。	一汽解放、中国重汽等
逆变器（400W）	防尘防水IP67防护等级设计，增加故障信号解析功能	长城集团、金康汽车等

因此，公司这两个研发事业部针对该类根据客户特定需求进行的交互式研发活动，其满足客户特定需求的表现主要在应用场景的适配性，其研发成果为具有通用性，可运用于此类不同项目或不同客户。因此，此类所研发项目也并不对应于特定产品。

（三）研发支出不符合资本化条件

公司产品事业部的研发类项目成果具有通用性，但根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列“五个条件”的，才能确认为无形资产。公司实际情况与规定的对比情况如下：

序号	会计准则规定条件	公司是否满足
1	完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性	是
2	具有完成该无形资产并使用或出售的意图	是
3	无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性	是
4	有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产	是
5	归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量	否

报告期内，尽管公司具有较强技术实力，研发成功并形成专利技术（专有技术）的概率较高，公司开发费用符合条件资本化的前四项条件。但是，公司研究阶段与开发阶段在技术层面无法实质性的明显区分，如果单独计量开发阶段的研发支出，会具有较强的主观性。因此，为了保证会计信息的可靠性，同时体现公司会计政策的谨慎性、稳健性，公司报告期内选择将开发支出全部予以费用化。

（四）同行业科创板上市公司对比

为满足客户特定需求研发业务的会计处理，公司与科创板汽车电子上市公司对比如下：

公司	研发模式	研发费用核算	研发成果
上声电子 （688533）	研发活动分为技术开发和产品研发。技术开发是公司基于行业发展状况及产业政策，选择具有重大应用价值的前瞻性技术进行攻关。产品研发分为以前瞻性技术为基础的产品研发和以客户需求为基础的同步研发，在产品研发过程中，公司对现有技术不断进行修正和创新，形成新的技术方案。	公司将未收取开发、试制费用情形下，研发过程中所产生的费用，作为研发费用核算。公司将收取开发、试制费用情形下，根据研发活动所处阶段，将立项后、通过客户设计验证前发生的相关费用作为研发费用核算，将过程验证、取得生产件批准程序认可前发生的成本费用在存货科目归集核算，并在其他业务收入确认时结转至其他业务成本	公司根据对行业热点技术、客户需求情况的理解，开展自发性的研究探索，实现自有技术提升、制造工艺改进、新材料应用或形成新开发技术的研发目标，形成自有的、通用的技术研发成果。研发成果具有普遍适用性，可以应用于其他项目。
菱电电控 （688667）	公司标定活动按照项目性质自然划分为研发类项目（对应为不收费项目）和技术开发服务类项目（对应为收费项目）。当公司有能力完成合同履约义务、客户明确提出了开发需求和违约责任时，标定项目收费；而不收费项目结果通常具有不确定性，公司主要目的是为了验证和优化公司控制策略及软硬件平台。	研发类项目的标定支出作为研发投入，不满足“相关经济利益很可能流入”的条件，在相关支出发生时计入费用，由于标定属于研发活动，故计入研发费用。技术开发服务类项目的标定成本作为合同履约成本（验收后结转营业成本）	标定开发形成的技术成果体现为标定数据，既包括适用于具体车型的专用数据，又包括适用于其他车型的通用数据。通用数据属于通用技术成果。
公司	公司研发活动可大致分两类：研发类项目（对应为不收费项目，无具体收入）和技术开发服务类项目（对应为收费项目）。研发类项目可分为前瞻性研发及交互式研发。	前瞻性研发及交互式研发过程中产生的费用，作为研发费用核算。针对技术开发服务类项目的研发投入，按照收入准则中合同履约成本的规定进行处理，最终计入营业成本。	交互式研发活动，其满足客户特定需求的表现主要在应用场景的适配性，相关研发成果具有通用性，可运用于同类产品，不同项目或不同客户，满足用户的多用途及不同环境状态下的使用。

从上表可知，对于其研发成果具有通用性的交互式研发投入，科创板汽车电子上市公司上声电子及菱电电控在财务核算中均作为研发费用核算，与公司的会计处理相同。因此，公司的为满足客户特定需求的交互式研发活动及其会计处理符合行业惯例。

综上，公司主要研发项目成果具有通用性且能够控制相关研发成果，不存在符合资本化条件的研发支出，故报告期内，公司将产品事业部相关费用计入研发费用的会计处理恰当，所研发项目不对应特定产品。

【中介机构回复】

一、核查过程

1、查阅《监管规则适用指引——会计类第2号》的相关规定、《企业会计准则》的相关规定；

2、访谈研发部门负责人，了解研发项目成果的实现情况和控制权归属；

3、取得发行人研发项目实施计划书、效用情况说明及研究成果报告等文件，核查研发项目的成果是否具有通用性；

4、查阅发行人同行业公司对研发支出的会计处理方式，并与发行人进行比较；

二、核查意见

经核查，保荐机构及申报会计师认为：

报告期内，公司主要研发项目成果具有通用性且能够控制相关研发成果，不存在符合资本化条件的研发支出，故报告期内，公司将产品事业部相关费用计入研发费用的会计处理恰当，所研发项目不对应特定产品。