IPO案例：多项会计差错更正，是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失问题

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关于会计差错更正及财务内控

申请文件显示：

（1）报告期内原始报表与此次申报报表之间存在多项会计差错更正的情形。

（2）2020年、2021年1-6月发行人存在客户通过第三方回款情况，对应金额分别为862.62万元、766.10万元，主要原因系部分境外客户因外汇管制、付款流程繁杂等原因由同一集团下属公司代为支付；医院、事业单位的部分回款由当地财政部门支付；及个别紧急情况由关联自然人、关联法人或其他方代为支付。

请发行人：

（1）说明会计差错更正原因、性质、重要性与累积影响程度，是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失问题，发行人拟采取的整改措施，相关会计差错更正的原因及合规性。

（2）说明上述第三方回款原因是否符合行业惯例，是否存在违反外汇规定的情形，相关内控制度建立及运行情况，针对第三方付款占比逐年提高的措施。

（3）按照《创业板股票首次公开发行上市审核问答（2020年版）》问题25、问题26要求，说明发行人是否存在大额现金借支、挪用资金、转贷、票据融资、个人账户对外收付款项、银行借款受托支付、非经营性资金往来、关联方或第三方代收货款等其他财务内控不规范情形，如是，请按照要求进行核查并披露。

回复：

一、说明会计差错更正原因、性质、重要性与累积影响程度，是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失问题，发行人拟采取的整改措施，相关会计差错更正的原因及合规性。

（一）会计差错更正原因、性质及合规性

报告期内，公司的主要会计差错更正具体如下：


报告期内，公司会计差错更正的主要原因系根据财政部有关股份支付准则应用案例、新收入准则等会计政策或相关规定在报告期内的变更，以及因对经济事项的判断与会计准则相关规定不相符而导致的会计差错（将投放设备从存货改列为固定资产等），而非公司会计核算基础薄弱、内部控制缺陷所致。

上述主要调整事项符合《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》《创业板股票首次公开发行上市审核问答》（问题28）的相关规定。上述会计差错更正已于2021年11月8日经公司第三届董事会第十次会议审议通过。更正后财务报表更加准确反映公司财务状况和经营成果。申报会计师已对公司管理层编制的申报财务报表与原始财务报表的差异比较表进行了鉴证，并出具了《关于厦门致善生物科技股份有限公司申报财务报表与原始财务报表差异的鉴证报告》（天健审〔2021〕10250号）。综上所述，公司原始财务报表与申报财务报表的差异调整原因合理、充分，相关调整事项符合企业会计准则的相关规定，具有合理性。

（二）会计差错更正的重要性与累计影响程度

报告期内，会计差错更正对公司财务数据的累计影响如下：

截至本报告出具日，上述情形均已纠正并消除。公司财务部门相关内控制度完善且执行有效，账目清晰、账实一致，不同岗位会计人员具备相应的专业胜任能力，会计资料保存完整且能够真实、完整地体现其经济行为。因此公司不存在会计基础工作薄弱和内控缺失的情形。

二、说明上述第三方回款原因是否符合行业惯例，是否存在违反外汇规定的情形，相关内控制度建立及运行情况，针对第三方付款占比逐年提高的措施。

报告期内，公司第三方回款情况如下：



报告期内，公司第三方回款主要分为部分境外客户因外汇管制等原因由同一集团下属公司代为支付、当地财政部门支付、关联自然人关联法人或其他方代为支付三种情形。

同行业公司第三方回款情况如下：




如上表所示，公司第三方回款情况在同行业中系较为普遍的情形，符合行业惯例，公司的第三方回款交易均基于真实的交易背景，第三方回款符合公司经营特点和行业惯例，不存在违反外汇规定的情形。

针对第三方回款行为，公司的内控情况如下：

（1）完善《销售收入核算流程》，严格规范销售与收款流程，从业务源头上避免发生第三方回款情形；

（2）财务部会计人员对客户银行账户信息进行管理。公司与客户建立业务合作关系后，签订相关合同明确约定付款单位，要求其提供付款账户信息、开票信息等相关资料，并核对客户提供的付款账户信息、开票信息是否一致；

（3）收款时严格核实第三方付款方身份，财务人员在日常工作中核对销售订单客户名称、付款方及发票信息购买方的一致性；若客户确有必要理由委托第三方回款的，除财政部门代付情况外均需与发行人协商一致并由客户出具客户与受托付款单位共同签订的委托付款证明或客户与业务人员申请通过后在打款附言中备注付款信息。实际收到货款时，财务人员通过对银行回单的付款单位、摘要等信息的核对，将付款单位与合同约定的付款方进行核对，核查委托协议、付款方信息及付款金额是否准确。针对财政部门代付情况，财务人员结合回款金额、回款附言及付款方财政部门所在地确认回款方后并于交易客户沟通核实，确保回收款项与账务记录对应一致。财务部对第三方回款方的银行账户及其与客户的关系进行登记；

（4）财务人员核对未核销销货单总额与应收账款余额一致性，并于每月初发出客户对账函及当月到期应收账款提示函，核对应收账款信息与对方应付账款信息一致性。财务部定期对第三方回款比例进行测算和控制，内审部门不定期进行台账抽查确保客户与业务部门、财务部三者之间能够保持必然的联系并且能够保证一致性。

针对第三方付款占比逐年提高的措施：

第三方回款中当地财政部门支付及关联自然人、关联法人或其他方代为支付形成第三方回款占比逐年下降，2021年度合计占比仅为0.03%，部分境外客户因外汇管制等原因由同一集团下属公司代为支付形成的第三方回款金额及占比因2020年外销业务的增长而有所增长。

针对部分境外客户因外汇管制等原因由同一集团下属公司代为支付形成的第三方回款，付款前客户均需与公司协商一致，每笔回款公司均要求提供客户与受托付款单位共同签订的委托付款证明，销售部确认实际回款方与交易客户的关系，财务部根据委托付款证明及回款金额核实回款的真实准确性，以确保财务核算的准确性并避免货款归属纠纷。

针对当地财政部门支付形成的第三方回款，公司结合付款金额、财政部门付款附言中备注付款事项、付款财政部门所在地等信息，并与交易客户核实确认回款对应销售明细，准确核销收款单与对应销货单，以确保财务核算的准确性并避免货款归属纠纷。

针对关联自然人、关联法人或其他方代为支付形成第三方回款，公司原则上不接受第三方回款，故要求在前期接洽环节，销售人员须与客户明确规范的结算方式，当客户提出第三方回款要求时，与客户对接的业务人员必须向财务部门进行确认和报备并要求客户在付款附言中备注被代付单位的名称并出具代付声明，以确保财务核算的准确性并避免货款归属纠纷。

三、按照《创业板股票首次公开发行上市审核问答（2020年版）》问题25、问题26要求，说明发行人是否存在大额现金借支、挪用资金、转贷、票据融资、个人账户对外收付款项、银行借款受托支付、非经营性资金往来、关联方或第三方代收货款等其他财务内控不规范情形，如是，请按照要求进行核查并披露。

保荐人及申报会计师对照《创业板股票首次公开发行上市审核问答（2020年版）》问题25、问题26要求，对公司财务内控不规范的情形进行了逐条检查。经核查，具体情况如下：



报告期内，公司除存在第三方回款事项之外，不存在《创业板股票首次公开发行上市审核问答（2020年版）》问题25、问题26中提及的其他财务内控不规范情形。